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中级财务会计案例分析汇编

前言

案例一：存货计价方法的选择与影响分析

案例背景

甲公司为一家从事电子产品生产与销售的中型制造企业，其主要产品市场竞争激烈，原材料价格波动较大。该公司近年来一直采用先进先出法对库存商品进行计价。然而，随着近期主要原材料价格持续上涨，公司管理层注意到，当期利润表中主营业务成本金额相对较低，导致账面利润较高，但同期公司的现金流量却并未同步改善，反而因需要支付更高的采购价款而面临一定的资金压力。同时，部分股东对公司披露的利润数据提出疑问，认为其未能真实反映当前的成本压力。

核心问题

1.在原材料价格持续上涨的背景下，甲公司采用先进先出法对存货进行计价，对其当期资产负债表、利润表及现金流量表分别会产生哪些具体影响？

2.若公司考虑变更存货计价方法（如改为加权平均法），需要满足哪些会计准则规定的条件？变更时应如何进行会计处理与信息披露？

3.从财务报表使用者（如股东、债权人、管理层）的不同角度，应如何评价不同存货计价方法的优劣？

*存货的确认条件与初始计量原则

*发出存货的计价方法（先进先出法、加权平均法、个别计价法）及其适用场景

*会计政策变更的定义、条件及会计处理方法（追溯调整法）

*财务报表列报的基本要求与信息质量特征（如可靠性、可比性）

案例分析与解答

1.不同存货计价方法对财务报表的影响分析：

在原材料价格持续上涨的情况下：

*对资产负债表的影响：采用先进先出法，期末存货成本按照最近购入（即较高）的价格计算，因此存货项目的金额会相对较高，从而增加了流动资产总额和总资产。若改为加权平均法，由于平均了早期较低和近期较高的采购成本，期末存货成本通常会低于先进先出法下的金额。

*对利润表的影响：先进先出法下，本期发出存货（销售成本）是按较早购入（即较低）的价格计算，故主营业务成本较低，从而导致当期营业利润、利润总额及净利润较高，即所谓的“虚增利润”。而加权平均法下，销售成本是当期购入存货的平均成本，介于早期低价和近期高价之间，因此利润水平会低于先进先出法。

*对现金流量表的影响：存货计价方法本身并不直接影响企业的实际现金流入与流出。但不同方法导致的利润差异会影响所得税费用的金额（在不考虑递延所得税的简单情况下）。先进先出法下利润高，所得税费用可能较高，从而导致经营活动现金流出（支付的各项税费）增加。这也解释了案例中甲公司利润高但现金流未同步改善的现象，部分利润被“锁定”在存货价值中，并可能因税负增加而消耗现金流。

2.存货计价方法变更的会计规范与处理：

根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》，会计政策变更需满足以下条件之一：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

甲公司若认为在原材料价格波动较大时，加权平均法能更公允地反映其存货价值和经营成果，从而提供更可靠、相关的信息，则可以申请变更。

*会计处理：会计政策变更应采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。

*信息披露：公司应在财务报表附注中披露以下信息：（1）会计政策变更的性质、内容和原因；（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。

3.不同报表使用者视角下的存货计价方法评价：

*股东视角：股东通常关注公司的盈利能力和长期发展潜力。先进先出法在物价上涨时能体现较高的账面利润，可能短期内提振股价，但也可能掩盖了成本上升的真实压力。加权平均法下利润相对平稳，更能反映长期的经营趋势。长期投资者可能更偏好能提供稳定、真实利润信息的计价方法。

*债权人视角：债权人更关注公司的偿债能力和现金流。先进先出法下较高的存货账面价值可能使流动比率、速动比率（若存货变现能力强）等偿债指标看起来更优，但同时也需警惕高利润背后的现金流压力。他们可能更倾向于稳健的会计政策，以评估真实的财务风险。

*管理层视角：管理层需要平衡不同利益相关者的需求，并考虑税务筹划、业绩考核等因素。不同的计价方法会影响成本控制、定价策略及业绩表现。管理当局应选择能最恰当地反映企业经营实质，并符合会计准则要求的方法。

案例启示

存货计价方法的选择绝非简单的会计技术问题，它直接关系到财务报表的公允性和信息质量，进而影响利益相关者的决策。企业在选择和变更存货计价方法时，必须：

1.遵循会计准则：确保变更的合法性与合理性，提供充分的变更理由。

2.考虑经营特点：结