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2025年高级财务会计试题及答案

单项选择题

1.下列关于同一控制下企业合并的表述中，正确的是（）。

A.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应计入营业外收支

B.同一控制下企业合并中为进行合并而发生的审计费用、评估费用等直接相关费用应计入合并成本

C.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应按合并日享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本

D.同一控制下企业合并，合并方取得的净资产公允价值与支付的合并对价账面价值的差额，应计入资本公积

答案：C

分析：同一控制下企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，A、D错误；为进行企业合并而发生的审计费用、评估费用等直接相关费用应计入管理费用，B错误；应按合并日享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，C正确。

2.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2024年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至2024年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，甲公司在编制合并财务报表时，因该事项应调整的递延所得税资产为（）万元。

A.90

B.100

C.150

D.200

答案：A

分析：未实现内部销售利润=（16001000）×（140%）=360（万元），存货账面价值=1600×（140%）=960（万元），存货计税基础=1600×（140%）=960（万元），可变现净值为500万元，个别报表计提存货跌价准备960500=460万元。合并报表存货账面价值=1000×（140%）=600万元，应计提存货跌价准备600500=100万元，应抵销多计提的存货跌价准备460100=360万元。应调整的递延所得税资产=（3600）×25%=90（万元）。

3.下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。

A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

B.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

C.所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

D.外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

答案：无（该题答案全正确）

分析：选项A、B、C、D的表述均符合外币财务报表折算的规定。资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；利润表项目可以采用交易发生日即期汇率或近似汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”外按发生时即期汇率折算；外币财务报表折算差额在所有者权益项目下单独列示。

4.承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份为期5年的设备租赁合同。合同规定，每年年末支付租金100万元，租赁期开始日为2025年1月1日，设备尚可使用年限为8年。租赁内含利率为6%，（P/A，6%，5）=4.2124。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1万元。甲公司该项使用权资产的入账价值为（）万元。

A.421.24

B.422.24

C.500

D.501

答案：B

分析：使用权资产入账价值=100×（P/A，6%，5）+1=100×4.2124+1=422.24（万元）。租赁付款额按租赁内含利率折现计入使用权资产成本，初始直接费用也计入使用权资产成本。

5.下列各项中，不属于金融资产的是（）。

A.库存现金

B.应收账款

C.债权投资

D.应付账款

答案：D

分析：金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资等。应付账款属于金融负债，不属于金融资产。

多项选择题

1.下列关于非同一控制下企业合并的说法中，正确的有（）。

A.购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益

B.购买方在购买日应当对合并成本进行分配，按照规定确认所取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债

C.购买方在购买日对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉

D.购买方在购买日对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨