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第十二章重组
考情分析
本章内容几年的考试中所占分值不多,一般以单选题、多选题、判断题等客观题题型进行考
核,但在2013年的考题中,这部分知识与非货币性资产交换结合考查了一道综合题,在整份试卷中所占
的分值比例较大,这说明本章的重要性有所增加,考生应予以重视。
第一节重组方式
重组，是指在人发生财务的情况下，债权人按照其与人达成的协议或者
的裁定作出让步的事项。
人发生财务、债权人作出让步是准则中重组的基本特征。债权人作出让步，
是指债权人同意发生财务的人现在或者将来以低于重组账面价值的金额或者价值偿还
。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免人部分本金或者利息、降低人应付
的利率等。
重组的方式主要有以下几种：
1.以资产清偿（包括货币和非现金资产）。
2.将转为资本（债转股）
人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的转为资本，
不能作为本章所指的重组。
3.修改其他条件（一般与延期有关）
如减少本金、降低利率、减少或免去利息、延长偿还期限等。
4.以上三种方式的组合（混合重组）。
【例题·多选题】（2011年）2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因
经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该与乙公司达成的下列偿债协议中，属
于重组的有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元，剩余部分甲公司延期两年偿还
D.减免甲公司220万元，剩余部分甲公司现金偿还
【正确】ACD
【解析】重组，是指在人发生财务的情况下，债权人按照其与人达成的
协议或者的裁定作出让步的事项。选项B不属于重组。
【例题·多选题】（2012年）人发生财务，债权人作出让步是重组的基本特征。
下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。
A.债权人减免人部分本金
B.债权人免去人全部应付利息
C.债权人同意人以公允价值高于重组账面价值的股权清偿
D.债权人同意人以公允价值低于重组账面价值的非现金资产清偿
【正确】ABD
【解析】选项C不属于债权人作出让步。
第二节重组的处理
一、以资产清偿
（一）以现金（广义）清偿
【注】这里的现金，是指广义的现金，做题时，一般用“存款”科目。
人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组（的减少），并将重组债
Chapter12Debt
Restructuring
考情分析
Thecontentofthischapterdidnotaccountformanypointsintheexamsofprev
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