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会计师事务所-质量控制制度-业务质量控制复核管理办法

第一条目的与依据

为规范本会计师事务所（以下简称“事务所”）各项业务的质量控制复核工作，明确复核责任，保证业务质量，降低执业风险，提升专业服务水平，根据《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师审计准则》、《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》及其他相关法律法规、职业道德守则和本所内部质量控制制度的规定，特制定本办法。

第二条适用范围

本办法适用于事务所承接的所有业务，包括但不限于财务报表审计、内部控制审计、审阅、其他鉴证业务及相关服务业务。本所全体执业人员及其他相关人员在执行和管理业务复核工作时，均须遵守本办法的规定。

第三条基本原则

业务质量控制复核工作应遵循以下原则：

（一）独立性原则：复核人员应保持独立于被复核的项目组，不受项目组及其他外部因素的不当影响，客观公正地履行复核职责。

（二）客观性原则：复核工作应以事实为依据，以准则为准绳，实事求是地评价项目组的工作成果，确保复核结论的客观公正。

（三）专业胜任能力原则：复核人员应具备执行复核工作所必需的专业知识、技能和经验，能够胜任所分配的复核任务。

（四）及时性原则：复核工作应在业务报告出具前适时进行，确保有足够的时间完成复核并处理复核中发现的问题，避免因复核延迟影响报告出具。

（五）重要性原则：复核工作应重点关注业务中的重大事项、高风险领域以及对报告结论有直接影响的关键环节。

第二章复核人员的委派与资质要求

第四条复核人员的资质

事务所应确保复核人员具备以下基本资质：

（一）持有有效的注册会计师证书，并在事务所注册执业。

（二）具备与所复核业务相关的专业知识和至少一定年限的执业经验，熟悉相关法律法规、审计准则及职业道德要求。

（三）具有良好的职业操守和专业判断能力，能够独立识别和评估业务中的风险。

（四）最近三年内未因执业行为受到行政处罚或行业惩戒。

第五条复核人员的独立性

复核人员（尤其是独立项目质量控制复核人员）应符合独立性要求，与所复核项目的客户不存在可能损害其独立作出判断的经济利益、关联关系或其他不当影响。项目组内部复核人员的独立性要求可适当参照执行，但至少应独立于其直接参与的具体审计程序。

第六条复核人员的委派

（一）项目组内部复核人员由项目负责人根据业务分工和人员能力情况进行委派。

（二）独立的项目质量控制复核人员（如适用）由事务所质量管理部门（或类似职能部门）或指定的合伙人根据业务风险等级和复核人员的专业特长进行统一委派，以确保其独立性和客观性。

（三）复核人员的委派应形成书面记录，并存入业务工作底稿。

第三章复核的范围与内容

第七条复核层级与范围界定

事务所实行分级复核制度，至少包括项目组内部复核和独立的项目质量控制复核（如适用）：

（一）项目组内部复核：分为项目负责人复核和项目合伙人复核。项目负责人对其执行的具体审计程序和形成的工作底稿进行详细复核；项目合伙人对项目整体质量、重大事项的判断、审计结论及报告初稿进行重点复核。

（二）独立的项目质量控制复核：对于符合事务所规定的高风险业务（如上市公司审计、首次公开发行证券的审计、涉及重大公共利益的审计等），在项目组内部复核基础上，应由独立于项目组的人员实施项目质量控制复核。

第八条项目组内部复核的主要内容

项目组内部复核应至少涵盖以下内容：

（一）业务承接与保持的适当性，包括对客户诚信、业务风险及事务所胜任能力的评估。

（二）审计计划的合理性与执行的有效性，包括风险评估程序的充分性。

（三）对重大错报风险的识别、评估及应对措施的适当性，包括控制测试和实质性程序的设计与执行。

（四）审计证据的充分性、适当性，包括关键审计证据的获取、分析和评价。

（五）重大会计、审计问题的处理及结论的恰当性，包括与管理层、治理层的沟通情况。

（六）财务报表的编制是否符合企业会计准则及相关规定，列报是否公允。

（七）审计工作底稿的完整性、规范性和逻辑性。

（八）审计报告的格式、内容、措辞及结论的恰当性，是否与审计证据和审计结论一致。

第九条独立项目质量控制复核的主要内容

独立项目质量控制复核除关注第八条中与项目整体质量相关的重大事项外，还应重点关注：

（一）项目组就具体业务对事务所独立性作出的评价。

（二）在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施。

（三）作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断。

（四）是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论。

（五）在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况。

（六）拟出具的审计报告的适当性。

（七）是否已完成与治理层、管理层的沟通，包括沟通的记录。

第四章复核的程序与方法

第十条