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一般纳税人增值税的会计账务处理

增值税会计处理规定（财会[2016]22号）

根据《中华人民共和国增值税暂行条》和《关于全面推开

营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）等有

关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：

一、会计科目及专栏设置

增值税一般纳税人应当在应交税费科目下设置应交增

值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、

〃待认证进项税额〃、〃待转销项税额〃、〃增值税留抵税额〃、

简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值

税〃等明细科目。

（-）增值税一般纳税人应在〃应交增值税明细账内设置

〃进项税额〃、〃销项税额抵减〃、〃已交税金〃、〃转出未交增

值税〃、〃减免税款〃、〃出口抵减内销产品应纳税额〃、〃销项

税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税

等专栏。其中：

1.〃进项税额〃专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理

修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予

从当期销项税额中抵扣的增值税额；

2.〃销项税额抵减〃专栏，记录一般纳税人按照现行增值税

制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；

3.〃已交税金〃专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增

值税额；

4.转出未交增值税和转出多交增值税”专栏，分别记

录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税

额；

5.〃减免税款〃专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规

定准予减免的增值税额；

6.〃出口抵减内销产品应纳税额〃专栏，记录实行〃免、抵、

退〃办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减

内销产品的应纳税额；

7.〃销项税额〃专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理

修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；

8.〃出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理

修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；

9.〃进项税额转出〃专栏，记录一般纳税人购进货物、加工

修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失

以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项

税额。

【财政部会计司答疑：《增值税会计处理规定》中相关规定，

增值税一般纳税人应在应交增值税明细账内设置进项

税额〃〃销项税额〃〃已交税金〃〃转出未交增值税〃〃减免税

款”……等专栏，这些专栏分别在应交增值税”明细科目

的借方或者贷方，如〃销项税额〃专栏，记录一般纳税人

销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应

收取的增值税额，为应交增值税明细科目的贷方专栏,

只在〃应交增值税〃明细科目的贷方记录，不涉及结转。】

（二）〃未交增值税〃明细科目,核算一般纳税人月度终了

从〃应交增值税〃或〃预交增值税〃明细科目转入当月应交

未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交

的增值税额。

（三）〃预交增值税〃明细科目,核算一般纳税人转让不动

产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款

方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税

制度规定应预缴的增值税额。

（四）〃待抵扣进项税额明细科目，核算一般纳税人已取

得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度

规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一

般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不

动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现