2025年招标师PPP项目招标采购的税务结构设计与优化专题试卷及解析.pdfVIP

2025年招标师PPP项目招标采购的税务结构设计与优化专题试卷及解析1

2025年招标师PPP项目招标采购的税务结构设计与优化

专题试卷及解析

2025年招标师PPP项目招标采购的税务结构设计与优化专题试卷及解析

第一部分：单项选择题（共10题，每题2分）

1、在PPP项目税务结构设计中，选择项目公司（SPV）的法律形式时，哪种形式

通常能够实现“穿透”纳税，避免双重征税？

A、股份有限公司

B、有限责任公司

C、有限合伙制

D、个人独资企业

【答案】C

【解析】正确答案是C。有限合伙制企业在税务上被视为“穿透实体”，其本身不缴纳

企业所得税，而是将利润和亏损直接分配给合伙人（普通合伙人和有限合伙人），由合

伙人根据自身性质（企业或个人）缴纳所得税，从而避免了公司制企业可能存在的“公

司缴纳所得税、股东分红再缴纳个人所得税”的双重征税问题。知识点：PPP项目公司

法律形式与税务属性。易错点：容易混淆有限责任公司和有限合伙制的税务处理，误认

为所有公司形式都会双重征税，而忽略了部分特殊税收优惠政策，但有限合伙制是制度

性的“穿透”设计，更为根本。

2、PPP项目合同中，政府方向社会资本支付的“可行性缺口补助”在税务处理上，通

常被定性为？

A、股息红利分配

B、项目公司营业收入

C、政府资本性投入

D、债务性融资利息

【答案】B

【解析】正确答案是B。可行性缺口补助是政府为弥补使用者付费不足以覆盖项目

公司成本和合理回报而提供的补助，其经济实质是项目公司提供公共产品或服务而获

得的收入组成部分。因此，在税务上应作为项目公司的营业收入，按规定缴纳增值税和

企业所得税。知识点：PPP项目政府补助的税务定性。易错点：容易将其与政府对项目

的资本性投入（如政府出资代表注入的资本金）混淆，后者属于权益性投入，不构成应

税收入；也容易与利息混淆，但补助是基于运营绩效而非资金借贷。

3、在PPP项目资产证券化（ABS）过程中，为了实现税务隔离和优化，通常需要

设立一个特殊目的载体（SPV）。从税务角度考虑，以下哪种SPV形式在中国现行税法

下可能面临较高的税负？

2025年招标师PPP项目招标采购的税务结构设计与优化专题试卷及解析2

A、资产支持专项计划

B、项目公司型SPV

C、信托计划

D、有限合伙型SPV

【答案】B

【解析】正确答案是B。项目公司型SPV如果采用公司制（如有限责任公司），其

本身作为独立的纳税主体，从原始权益人购买基础资产可能涉及资产转让的增值税、土

地增值税和企业所得税，未来向投资者分配收益时，投资者还可能涉及股息红利所得

税，存在双重征税风险。而资产支持专项计划和信托计划在当前实践中通常具有一定的

税收中性或穿透性，税负相对较低。知识点：PPP项目资产证券化的税务结构设计。易

错点：认为所有SPV都能实现完美税务隔离，忽略了不同法律形式SPV的税务属性

差异，特别是公司制SPV的纳税主体地位。

4、对于PPP项目中的“建设运营移交”（BOT）模式，项目公司在建设阶段采购设

备和工程服务所支付的增值税进项税额，正确的税务处理方式是？

A、计入建设成本，不得抵扣

B、在建设结束后一次性抵扣

C、在运营阶段取得收入时分期抵扣

D、在取得合规扣税凭证后，按规定在当期申请抵扣

【答案】D

【解析】正确答案是D。根据增值税相关规定，纳税人购进货物、加工修理修配劳

务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额，为进项税额。进项税额应

在取得增值税专用发票等合规扣税凭证后，在认证通过的次月申报期内，向主管税务

机关申报抵扣，并不需要等到建设结束或运营阶段。BOT模式的建设阶段，项目公司

作为增值税一般纳税人，其采购的设备和工程服务，只要用于应税项目（未来的运营服

务），其进项税额即可依法抵扣。知识点：PPP项目进项税额抵扣规则。易错点：误认

为建设阶段的支出属于资本性支出，其进项税额不能抵扣或需要分期抵扣，混淆了会计

上的资本化处理与税务上的进项抵扣政策。

5、在PPP项目税