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第二节消费税纳税申报与纳税审核
二、消费税计算及账务处理的审核
7.委托加工应税消费品的核算（重点）
（1）由委托方原料和主要材料，受托收取加工费和代垫部分辅助材料加工应税
消费品。
对于由受托方原材料生产的应税消费品，或者受托将原材料卖给委托方，然后
再接受加工的应税消费品，以及由受托委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论
在财务上是否作销售处理，都作为委托加工应税消费品，而应当按照销售应税消费
品缴纳消费税。
（2）双方账务处理
受托方账务处理：
①收取加工费时：
借：存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交（销项税额）
②代收代缴消费税时：
借：存款等
贷：应交税费——应交消费税（代收代缴消费税）
【提示1】工商户受托加工应税消费品不用代收代缴消费税，由委托方自行缴纳。
【提示2】受托方计算代收代缴消费税时，如果受托同类参照同类，无同类参照组
价。
（1）如果加工的应税消费品只是从价定率计征消费税（如化妆品、球具等）的，
则：
组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）
代收代缴的消费税=组成计税价格×消费税税率
（2）受托方计算代收代缴消费税时，如果该应税消费税属于复合计征消费税（如卷烟、
白酒）的，则：
组成计税价格=（材料成本+加工费+消费税）÷（1-消费税比例税率）
代收代缴的消费税=组成计税价格×消费税比例税率+征收的消费税
【注意】
①材料成本是委托方的加工材料的实际成本。
②加工费是受托方向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料成本）。
委托方账务处理：
（1）购进材料时：
借：物资采购（原材料等）
应交税费——应交（进项税额）
贷：存款等
【提示】进项税额一定要计算准确，特别要注意凭收购外购的农产品，否则，后面
计算全错。
（2）发出材料时：
借：委托加工物资
贷：原材料
（3）支付加工费时：
借：委托加工物资
应交税费——应交（进项税额）
贷：存款等
（4）支付受托方代收代缴的消费税时：
【提示】有同类参照同类，无同类参照组价。考试时一般考查组价计算消费税的情况比
较多，组价的计算一定要准确。
①如果支付的消费税不允许抵扣（如白酒、等）或者收回后直接，则：
借：委托加工物资
贷：存款等
②如果支付的消费税允许抵扣（如烟丝、化妆品等），则：
借：应交税费——应交消费税
贷：存款等
（5）收回入库时：
借：原材料（库存商品）
贷：委托加工物资
（6）未连续生产，直接时：
借：存款等
贷：其他业务收入（主营业务收入）
应交税费——应交（销项税额）
借：其他业务成本（主营业务成本）
贷：原材料（库存商品）
收回后，直接，一般不再纳消费税了（因为收回时已将消费税交给了受托方）。但
是2012年9月1日起，委托高于受托方的计税价格的，不属于直接，需按照
规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
【提示】反措施。
（7）收回后，连续生产时：
借：原材料
贷：委托加工物资
借：生产成本等
贷：原材料
【例题1·简答题】P111页【例7-21】新兴摩托车厂（一般）委托江
南橡胶厂（一般）加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂橡胶5000公斤，
单位成本为12元。江南橡胶厂加工一套轮胎耗料1
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