企业成本管理与作业成本法应用研究.pdfVIP

第三节作业成本管理

一、作业成本法概述

传统成本法下，以产品作为成本分配对象、以单位产品耗用某种资源占当期该类资源消

耗总额的比例（如人工小时、机器小时）作为所有间接制造成本分配依据，是就成本论成本。

在高新技术环境下，产品成本中“制造费用”部分的数额和重要性大大提高，与此同时，制

造费用的发生与直接人工成本、机器小时、直接人工小时等传统成本分摊的相关性越来

越小，如果仍然按照原有单一分摊制造费用，则所得的成本核算结果必然失真，而这种

成本信息严重时甚至会导致经营决策的。

作业成本法（即ABC法）是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态和

反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。作业

成本法的逻辑依据是生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，资源消耗产生成

本。

作业成本法不仅大大提高了成本计算结果的精度，还企业经营者高度关注成本动

因，从而克服传统成本法中间接费用责任不清的不足，使传统成本法下的很多不的间接费

用，都能在新的核算系统中找到相关责任人，并施加必要的成本控制。随着作业成本法的应用及

在管理领域的推广，作业成本信息被广泛用于预算管理（如作业基础预算，即ABB）、存货估

价、产品定价、新产品开发、产品组合决策、或决策、顾客能力分析、业绩评

价等方面，从而成为战略成本管理的和基础。

与作业成本法相关的概念包括：资源、作业、成本动因、作业和成本库。

（一）资源

资源是指在作业进行中被运用或使用的经济要素。所有进入企业作业系统的人力、财力、

物力等都属于资源范畴，它是企业生产耗费的最原始形态。制造业的典型资源包括材料费、

动力费、职工薪酬、折旧费、办公费、修理费、费等。

（二）作业

在作业成本法下，作业特指具有一定目的、以人为主体消耗了一定资源的特定范围内的

工作，是企业为产品或劳务所进行的各种工序和工作环节的总称。例如，产品设计、材

料搬运、包装、订单处理、机器调试、采购、设备运行以及等均为不同的作业。

作业具有以下特征：

（1）作业是投入—产出联动的实体；

（2）作业贯穿于企业经营的整个过程，包括企业和连接企业外部的各种作业；

（3）作业可量化。

从作业对企业价值创造的作用看，作业可分为增值作业和非增值作业两大类，后者因与

价值增值无关而应尽力避免或消除。

从资源识别及成本核算角度，企业的各项作业又可具体分为以下四类：

1、单位级作业。它是使单位产量或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品产量直接

相关，或属于以产品产量为基础的变动成本。例如，原材料费、直接人工费、设备维修及运

转费等。

2、批次级作业。它是使一批产品或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品批次成比

例变动。就生产批次而言它属变动成本，但就某一特定批次产品而言它则属于固定成本。例

如，人工准备费、机器调整费、材料处理费及质量控制费等。

3、品种级作业。它是一种产品或顾客受益的作业，这类作业的成本与产品种类多少成

比例关系。就品种而言，是变动成本；但就特定产品而言，属于固定成本。例如，设备检测

费、仓储费、产品工艺及设计费等。

4、设施级（或管理级）作业。它是为支持整体生产经营，维持产品生产能力而发生的

各项作业，这类作业与基础设施、生产环境等直接相关，属于各类产品的共同成本，如折旧

费、企业行政、员工培训费等。

（三）成本动因

成本动因是成本变化的（或称成本驱动因素）。成本动因通常选择作业活动耗用资

源的计量来计量，如质量检查次