会计估计审计中风险识别与评估要点.pdfVIP

第一节审计估计

一、估计的审计目标

二、估计的风险评估程序和相关活动（难点）

三、识别和评估估计的重大错报风险

四、应对估计重大错报风险的程序

五、应对估计特别风险的进一步实质性程序（难点）

六、识别管理层偏向的迹象

三、识别和评估估计的重大错报风险（P443）

（一）识别和评估估计的重大错报风险的内容

（二）评价与估计相关的估计不确定性的程度

（三）在评估重大错报风险时，师考虑的事项

（四）考虑与估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险

（一）识别和评估估计的重大错报风险的内容(P443，重点掌握)

在识别和评估估计的重大错报风险时，师应当考虑以下要素：（审计准

则原文）

1.评价与估计相关的估计不确定性的程度；

2.根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的估计是否会导致特别风险。

（二）评价与估计相关的估计不确定性的程度(P444，重点掌握)

与估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：

（1）估计对判断的依赖程度；

（2）估计对假设变化的敏感性；

（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术（当然，作为输入数据的假设，

其程度仍可导致估计不确定性）；

（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；

（5）是否能够从外部获得可靠数据；

（6）估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。

（三）在评估重大错报风险时，师考虑的事项(P444，重点掌握)

在评估重大错报风险时，师考虑的事项也可能包括：

（1）估计的实际的或预期的重要程度；

（2）估计的记录金额（即管理层的点估计）与师预期应记录金额的差异；

（3）管理层在作出估计时是否利用专家工作；

（4）对上期估计进行复核的结果。

（四）考虑与估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险(P444，重点掌握)

可能存在高度估计不确定性的估计的例子很多，比如：

（1）高度依赖判断的估计，如对未决的结果或未来现金流量的金额和时间安排

的判断，而未决的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不

确定事项；

（2）未采用经认可的计量技术计算的估计；

（3）师对上期财务报表中类似估计进行复核的结果表明最初估计与实

际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的估计；

（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据

的情况出的公允价值估计。

四、应对估计重大错报风险的程序（P444）

（一）应对估计重大错报风险应当确定的事项

（二）应当考虑估计的性质以及应当实施的程序

（一）应对估计重大错报风险应当确定的事项(P444，重点掌握)

1.管理层是否恰当运用与估计相关的适用的财务报告编制基础的规定；

2.管理层作出估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及估计或作出估

计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。

（二）应当考虑估计的性质以及应当实施的程序(P445，重点掌握)

在应对评估的重大错报风险时，师应当考虑估计的性质，并实施下列一项

或多项程序：

1.确定截至审计报告日发生的事项是否有关估计的审计；

2.测试管理层如何作出估计以及