以支付人为扣缴义务人.PPTVIP

税收抵免的形式多种多样，其中最主要的两种形式是投资抵免（第四章）和国外税收抵免。国外税收抵免与国际重复征税及其免除直接相关。为避免重复征税，世界各国采用了四种方法：低税法、扣除法、免税法、抵免法。所谓抵免法，是指居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣。抵免法承认收入来源地管辖权优先于居民管辖权，是目前解决国际重复征税最有效的方法.抵免法可以分为直接抵免法和间接抵免法。1.直接抵免法—原税法直接抵免法是指居住国政府对其居民纳税人在非居住国直接缴纳的所得税款，允许冲抵其应缴本国政府的所得税款。直接抵免法适用于同一经济实体的跨国纳税人，如总公司与分公司之间汇总利润的税收抵免。2.间接抵免法---新税法增加间接抵免法是指居住国政府对其母公司来自外国子公司股息的相应利润所缴纳的外国政府所得税，允许母公司在应缴本国政府所得税内进行抵免。间接抵免法适用于跨国母子公司之间的税收抵免。一、境外所得已纳税额的抵免范围

企业取得的下列所得已在境外缴纳或负担的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免：1.居民企业来源于中国境外的应税所得；（直接投资，即直接从事生产经营活动，在境外成立分公司，分公司的税款实际上由境内总公司缴纳，所以这种抵免是消除境外所得的法律性重复征税）

2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得；----------------直接抵免3.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在抵免限额内抵免。（新增）（间接投资，即对外投资入股，在境外成立子公司；消除境外消极所得的经济性重复征税）新增加了间接抵免在保持原税法对境外直接所得负担的所得税限额抵免的同时，新税法又首次引入了间接抵免，即对股息、红利间接负担的所得税给予间接抵免。从国际惯例看，实行间接抵免一般都要求以居民企业对外国公司有实质性股权参与为前提，如美国、加拿大、英国、澳大利亚、墨西哥等国规定，本国公司直接或间接拥有外国公司10%以上有表决权的股权，实行间接抵免；日本、西班牙规定的比例为25%以上。我国在参考其他国家做法的基础上，实施条例规定控股比例为20%。由居民企业直接或间接控制的外国企业：①直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20％以上股份；②间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20％以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。企业在依照税法的规定抵免税款时，应当提供境外税务机关填发的税款所属年度的纳税凭证。间接抵免的母子公司的层次问题，目前各国的规定有所不同，如德国、日本为两层，西班牙为三层，美国为六层，英国不限层次。考虑到我国企业的海外投资状况和我国税收的征管水平，实施条例对间接抵免的规定比较原则，具体抵免层次和计算方法等详细规定，将在部门规章或规范性文件中具体明确。层数：我国一般限定为三层。二、抵免限额的计算我国对居民企业来源于境外的所得在境外已经缴纳或负担的所得税税款实行限额抵免。抵免限额是企业来源于中国境外的所得，依照我国税法规定计算的应纳税额。------没有变化除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算。抵免限额的计算公式为：境外所得税税额的抵免限额＝中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。---多不退，少要补五个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。【例】某中国公司2008年境内应纳税所得额为1500万元。该公司持有乙国A子公司50％的股份；乙国B子公司50％的股份；乙国A子公司持有乙国C孙公司40％的股份，乙国B子公司持有乙国C孙公司40％的股份。三家公司关系如下图所示：乙国税率为30％，三家外国子公司应纳税所得额、已纳企业所得税以及利润分配如下图所示：（五）无形资产的税务处理1.无形资产的计税基础无形资产按照以下方法确定计税基础：（1）外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。---融资性质的除外（2）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。（新增）

新税法是根据新会计准则的变化做出上述规定