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2025年高级会计师考试试题及答案解析十五含答案

试题部分

1.甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型国有控股企业，其主要业务为能源生产和销售。2024年，甲公司发生了如下与金融资产相关的交易或事项：

1月1日，甲公司从活跃市场购入乙公司当日发行的5年期债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次还本。甲公司购买该债券时，市场年利率为6%，甲公司支付价款957.92万元。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

6月30日，甲公司持有的丙公司股票价格持续下跌，甲公司判断该股票发生了减值。该股票是甲公司于2024年3月1日以每股10元的价格购入的，共购入100万股，另支付交易费用2万元。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。6月30日，丙公司股票的公允价值为每股7元。

12月31日，甲公司持有的丁公司股票价格大幅上涨，甲公司将其持有的丁公司股票全部出售，取得价款2000万元。该股票是甲公司于2024年7月1日以每股15元的价格购入的，共购入100万股，另支付交易费用3万元。甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12月31日，丁公司股票的公允价值为每股20元。

要求：

计算甲公司购入乙公司债券的实际利率，并编制甲公司2024年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

编制甲公司2024年6月30日对丙公司股票计提减值准备的会计分录。

编制甲公司2024年12月31日出售丁公司股票的会计分录。

2.乙公司是一家从事房地产开发的企业，2024年发生了以下业务：

1月1日，乙公司自行建造一项房地产，用于对外出租。该房地产的建造成本为5000万元，建造期间发生的符合资本化条件的借款费用为200万元。6月30日，该房地产达到预定可使用状态，乙公司将其出租给丙公司，租赁期为3年。乙公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。6月30日，该房地产的公允价值为5500万元。

12月31日，该房地产的公允价值为5800万元。

要求：

编制乙公司2024年6月30日将自行建造的房地产转换为投资性房地产的会计分录。

编制乙公司2024年12月31日确认投资性房地产公允价值变动的会计分录。

3.丙公司是一家大型制造企业，2024年进行了一系列的企业合并业务：

1月1日，丙公司以银行存款3000万元取得丁公司80%的股权，丁公司可辨认净资产的公允价值为3500万元。丙公司与丁公司在合并前不存在关联方关系。

12月31日，丙公司对丁公司的商誉进行减值测试。经测试，丁公司的可收回金额为3800万元，丁公司可辨认净资产的账面价值为3600万元。

要求：

计算丙公司合并丁公司形成的商誉。

判断丙公司是否需要对丁公司的商誉计提减值准备，并说明理由。如果需要计提，计算应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。

答案解析部分

1.甲公司相关业务解答

首先计算甲公司购入乙公司债券的实际利率：

已知甲公司购买债券支付价款957.92万元，面值1000万元，票面年利率5%，期限5年，市场年利率6%。根据债券摊余成本的计算公式，采用插值法可验证实际利率就是6%。

2024年1月1日购入乙公司债券的会计分录：

借：债权投资——成本1000

贷：银行存款957.92

债权投资——利息调整42.08

2024年6月30日对丙公司股票计提减值准备：

购入丙公司股票时，初始成本=10×100+2=1002（万元）

6月30日，股票公允价值=7×100=700（万元）

应计提减值准备=1002700=302（万元）

会计分录为：

借：信用减值损失302

贷：其他综合收益——信用减值准备302

2024年12月31日出售丁公司股票：

购入丁公司股票时，初始成本=15×100+3=1503（万元）

12月31日，公允价值=20×100=2000（万元）

出售时会计分录：

借：银行存款2000

贷：交易性金融资产——成本1503

——公允价值变动497

投资收益0

同时，将原计入公允价值变动损益的金额转入投资收益（本