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2025年高级会计师考试高级会计实务试题及答案

案例分析题一（本题15分）

甲公司是一家在境内外同时上市的大型企业集团，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2024年12月召开了由管理层、职能部门经理、主要项目公司经理参加的年度工作会议，会议主要讨论了甲公司2025年度的预算目标及有关事项。

资料一：预算目标

甲公司2024年实际完成营业收入500亿元，净利润20亿元。董事会根据行业发展趋势和公司战略目标，确定2025年预算目标的营业收入增长率为20%，净利润增长率为15%。

资料二：预算编制方法

为了更好地编制2025年度预算，甲公司采用了多种预算编制方法。其中，对于管理费用预算，由于其与业务量关系不大，采用了固定预算法；对于销售费用预算，考虑到市场变化较大，采用了弹性预算法；对于研发项目预算，由于研发项目具有不确定性，采用了滚动预算法。

资料三：预算控制

甲公司在预算执行过程中，建立了严格的预算控制制度。对于预算内的项目，按照正常的审批流程执行；对于预算外的项目，必须经过严格的审批程序，只有在对公司战略有重大影响且经评估确有必要时才能批准。同时，甲公司还定期对预算执行情况进行分析和考核，对预算执行偏差较大的项目进行重点关注和调整。

资料四：业绩评价

甲公司采用平衡计分卡进行业绩评价。在财务维度，主要指标有营业收入、净利润、净资产收益率等；在客户维度，主要指标有市场份额、客户满意度等；在内部业务流程维度，主要指标有新产品研发周期、生产效率等；在学习与成长维度，主要指标有员工培训次数、员工满意度等。

要求：

1.根据资料一，计算甲公司2025年预算目标的营业收入和净利润。

2.根据资料二，分别说明固定预算法、弹性预算法和滚动预算法的特点。

3.根据资料三，说明甲公司预算控制的原则。

4.根据资料四，说明平衡计分卡四个维度之间的关系。

答案：

1.

2025年预算目标的营业收入=500×(1+20%)=600（亿元）

2025年预算目标的净利润=20×(1+15%)=23（亿元）

2.

固定预算法的特点：

预算编制工作量较小，它是根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为唯一基础来编制的预算。

适应性差，因为它不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，一旦实际业务量与预算业务量不一致，就难以发挥预算的控制作用。

可比性差，当实际业务量偏离预算编制所依据的业务量时，固定预算就失去了作为控制和评价业绩的客观依据。

弹性预算法的特点：

适应性强，它是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量水平编制的系列预算。

可比性强，能够随业务量的变动而变动，使预算与实际情况更相适应，有利于对预算执行情况进行分析和评价。

编制工作量大，需要对不同业务量水平下的成本和收入进行详细预测和计算。

滚动预算法的特点：

能够保持预算的持续性，有利于结合企业近期目标和长期目标，使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应。

有利于充分发挥预算的指导和控制作用，使管理人员始终对未来一定时期的生产经营活动作周详的考虑和全盘规划。

编制工作量大，因为需要不断地对预算进行调整和修订。

3.甲公司预算控制的原则包括：

预算内项目正常审批原则：对于预算内的项目，按照正常的审批流程执行，以保证预算执行的效率和规范性。

预算外项目严格审批原则：对于预算外的项目，必须经过严格的审批程序，只有在对公司战略有重大影响且经评估确有必要时才能批准，体现了对预算外支出的严格控制，确保资源的合理使用。

定期分析与考核原则：定期对预算执行情况进行分析和考核，对预算执行偏差较大的项目进行重点关注和调整，通过分析找出偏差原因，采取相应措施，保证预算目标的实现。

4.平衡计分卡四个维度之间的关系：

四个维度是相互联系、相互影响的整体。财务维度是最终目标，企业的一切经营活动都是为了实现良好的财务业绩，如增加营业收入、提高净利润等。

客户维度是关键，只有满足客户的需求，提高客户满意度和市场份额，才能为企业带来持续的收入和利润，是实现财务目标的前提。

内部业务流程维度是基础，优化内部业务流程，如缩短新产品研发周期、提高生产效率等，能够更好地满足客户需求，从而提升客户满意度，为财务目标的实现提供支撑。

学习与成长维度是保障，通过提高员工的素质和能力，增加员工培