持有至到期投资核算要点.pdfVIP

要点讲解

四、金融资产

2.持有至到期投资

【提示】掌握持有至到期投资的摊余成本、账面价值和公允价值的关系及具体核算。

持有至到期投资采用摊余成本与实际利率法后续计量，不核算公允价值，并且针对持有

至到期投资的期末摊余成本=期末账面价值=报表列示金额。

科目

持有至到期投资——成本（面值）

——利息调整

应收利息（分期付息、到期还本的债券）

持有至到期投资——应计利息（一次还本付息）

投资收益

（1）持有至到期投资的初始计量

持有至到期投资初始确认时，应当按照（公允价值计量和相关费用之和）作为初始

入账金额。

实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。

（应收利息）

【提示】持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投

资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

实际利率：

初始成本（期初摊余成本）（不含应收股利）=未来现金流量×（某折现率的系数）该

折现率是实际利率。

借：持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

贷：存款

持有至到期投资——利息调整（或借）

【提示】针对初始确认需要关注的问题：

①初始确认的费用计入投资成本；

②初始投资成本按照公允价值+相关费用之和（分录中体现为成本+利息调整）；

③初始投资成本为期初摊余成本。

④应收利息：

对于分期付息到期还本的债券，日是已经后的日期，并且在利息支付前，

比如2006年1月1日的债券，分期付息，到期还本，利息支付是在2007年1月5日，

则如果在2007年1月2日，则存在应收利息，如果在1月6日，就不存在。

（2）持有至到期投资的后续计量

企业应当采用实际利率法，按摊余成本（成本计量属性）对持有至到期投资进行后

续计量。

实际利率的计算（题目直接给出或自己计算）

实际利率

初始成本（不含应收利息）=未来现金流量×（某折现率的系数）该折现率是实际利

率

①如果债券是按面值，实际利率=票面利率；

②如果债券是按溢价（贵卖），实际利率小于票面利率；

③如果债券是按折价（贱卖），实际利率大于票面利率。

金融资产的期末摊余成本：

=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-实际收到-发生的减值。

【案例分析】20×0年1月1日，公司支付价款1000元(含费用)从活跃市场上

购入某公司5年期债券，面值1250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年59元)，

本金最后一次支付。

公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因

素。

公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：

设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：

-1-2-3-4-5

59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+59×(1+r)+(59)×(1+r)=1000（元）。

采用插值法，可以计算得出r=10%。

【提示】这里的10%是通过查表一次一次计算出来的。

【提示1】下面的斜线指的是摊余成本=未来现金流量的现值；1250元是根据4.72%的折

现率计算的，1000元是根据实际利率10%计算的；

【提示2】由于实际利率大于票面利率，所以价格比面值低，是为了补偿投资人的

收益；