非同一控制下多次交易形成控股初始计量规则.pdfVIP

第一节长期股权投资的范围和初始计量

二、长期股权投资的初始计量

2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

（2）多次交换实现的企业合并

①个别财务报表

a.原投资为采用权益法核算的长期股权投资

日初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本

日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投

资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行处理；因采用权益法核算确认的除净损益、其他综合收益

以及利润分配以外的其他所有者权益变动（其他权益变动），应当在处置该项投资时转入处置当期投资收益。

其中，处置后的剩余股权采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按处置比例结转；

处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。

（参见长期股权投资核算方法的转换内容）

b.原投资为采用公允价值计量的金融资产

日初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本

原投资为其他权益工具投资的，持有期间计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时

转入留存收益。

②合并财务报表

参见第十九章相关内容。

【例5-4】2×15年1月1日，A公司以现金45000000元自非关联方处取得了B公司20%股权，并能

够对其施加重大影响。当日，B公司可辨认净资产公允价值为210000000元。2×17年7月1日，A公司另支

付现金120000000元，自另一非关联方处取得B公司40%股权，并取得对B公司的控制权。

日，A公司原持有的对B公司的20%股权的公允价值为60000000元，账面价值为52500000元，A

公司确认与B公司权益法核算相关的累计投资收益为3000000元，其他综合收益为3000000元，其他所有

者权益变动为1500000元；B公司可辨认净资产公允价值为270000000元。假设A公司B公司20%股权

和后续40%的股权的不构成“一揽子”。以上的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等

其他因素影响。

分析：

①日A公司原持有股权（权益法核算）的账面价值=

45000000=52500000元）。

②本次投资支付对价的公允价值为120000000元。

③日对子公司按成本法核算的初始投资成本=52500000=172500000（元）。

日前A公司原持有股权相关的其他综合收益3000000元以及其他所有者权益变动1500000元在购

买日均不进行处理。

【例5-5】2×19年1月1日，A公司以每股6元的价格购入某上市公司B公司的2000000股，

并由此持有B公司5%的股权。A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的投资作为指定为以公允

价值计量且其变动计入其他综合收益的非性权益工具投资（以下简称其他权益工具投资）进行处理。2

×21年1月1日，A公司以现金150000000元为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权，相关手续于

当日完成。假设A公司B公司5%的股权和后续50%的股权不构成“一揽子”，A公司取得B公司

控制权之日为2×21年1月1日，B公司当日股价为每股6.5元，B公司可辨认净资产的公允价值为240000000

元，不考虑相关税费等其他因素影响。

分析：

日前，A公司持有对B公司的股权投资作为其他权益工具投资进行处理，日前A公司原持有其

他权益工具投资的账面价值为13000000元（6.5×2000000）。