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2025年企业所得税计算题及答案

某市甲股份有限公司为增值税一般纳税人，2025年执行《企业会计准则》，企业所得税税率25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2025年度发生下列业务，假设无其他纳税调整事项，亦无以前年度可弥补亏损，请依次计算并回答下列问题。所有金额单位均为万元，计算过程保留四位小数，最终结果保留两位小数。

1.2025年1月5日，甲公司以3000万元购入一栋写字楼，立即对外出租，作为投资性房地产核算并采用公允价值模式后续计量。2025年12月31日，该写字楼公允价值为3300万元。税法规定该类资产最低折旧年限20年，残值率5%，直线法折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。

2.2025年2月10日，甲公司以1200万元购入一台环保专用设备，并于当月投入使用。该设备符合《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》，可按设备投资额的10%抵免当年应纳税额。税法与会计折旧年限均为10年，残值率0，直线法折旧。

3.2025年3月1日，甲公司授予100名管理人员每人1万份股票期权，授予日公允价值6元/份，等待期2年，服务条件即可行权。2025年12月31日，公司确认管理费用300万元。税法规定实际行权时方可税前扣除。

4.2025年4月15日，甲公司向乙公司销售自产商品，售价5000万元，成本3200万元，增值税650万元，货款尚未收回。因质量问题，乙公司于2025年10月20日退回40%商品，甲公司开具红字发票并冲减收入。税法与会计处理一致。

5.2025年5月8日，甲公司以800万元购入丙公司5%股权，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2025年12月31日，该股权公允价值950万元。税法不确认持有期间公允价值变动。

6.2025年6月12日，甲公司向关联企业丁公司无偿提供设备使用一年，该设备账面价值600万元，税法核定年租金120万元。税务机关按独立交易原则核定视同销售，要求确认应税收入120万元，允许对应折旧60万元。

7.2025年7月1日，甲公司发行3年期可转换公司债券10000万元，票面利率3%，实际利率5%，每年付息一次，发行费用100万元。负债成分公允价值9400万元，权益成分600万元。税法允许按票面利息税前扣除。

8.2025年8月20日，甲公司支付行政罚款50万元；9月5日支付税收滞纳金30万元；10月10日通过市民政局向灾区捐赠现金400万元，并取得合法票据。2025年度利润总额为12000万元。

9.2025年11月15日，甲公司计提坏账准备180万元，其中对应收账款计提150万元，对其他应收款计提30万元。税法规定未经实际发生不得扣除。

10.2025年12月25日，甲公司收到政府补助1000万元，用于补偿2026年度环保支出，采用总额法核算，收到时确认为递延收益。税法要求收到当期全额计入应税收入。

要求：

（一）根据资料1至资料10，逐笔做出2025年度企业所得税纳税调整增加额或纳税调整减少额计算，并说明理由。

（二）计算2025年度应纳税所得额。

（三）计算2025年度应纳企业所得税额。

（四）计算2025年度因上述事项产生的递延所得税资产、递延所得税负债的年末余额，并做出相关会计分录。

（五）若2026年2月28日，甲公司得知2025年12月31日持有的写字楼公允价值下跌至3150万元，其他条件不变，请重新计算2025年度应纳税所得额、应纳所得税额，并说明是否需要更正2025年度企业所得税年度申报表。

【答案及解析】

（一）逐笔纳税调整

1.投资性房地产公允价值变动收益300万元，税法不确认，纳税调减300万元；税法折旧＝3000×（1－5%）÷20＝142.5万元，会计未提折旧，纳税调减142.5万元。合计纳税调减442.5万元。

2.环保设备折旧＝1200÷10÷12×11＝110万元，会计与税法一致，无需调整；设备投资额10%抵免税额120万元，属税额直接抵免，不影响所得额，但需在计算应纳税额时扣减。

3.股份支付费用300万元，税法尚未实际发生，纳税调增300万元。

4.销售退回冲减收入2000万元、成本1280万元，净冲减利润720万元，税法与会计一致，无需调整。

5.其他权益工具投资公