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2025年高级会计师考试会计实务强化试题及答案

案例分析题一

甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2×18年起执行财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引。为了加强内部控制建设，甲公司董事会决定成立专门的内部控制评价工作组，对公司内部控制的有效性进行全面评价。评价工作组在对公司采购业务内部控制进行评价时，发现如下情况：

1.采购部经理根据需要提出采购申请，并由其负责审批。对于金额在10万元以下的采购申请，采购部经理可以自行审批；对于金额超过10万元的采购申请，需报总经理审批。

2.采购人员根据审批后的采购申请，选择供应商并签订采购合同。在选择供应商时，主要考虑价格因素，对供应商的信誉、资质等方面关注较少。

3.采购到货后，由仓库管理员负责验收。仓库管理员在验收时，仅核对了货物的数量，对货物的质量未进行检验。

4.财务部门在支付货款时，仅依据采购发票和采购合同进行付款审核，对货物的验收情况未进行核实。

要求：

1.请根据《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》，分析甲公司采购业务内部控制存在的缺陷。

2.针对上述缺陷，提出改进建议。

答案：

1.甲公司采购业务内部控制存在的缺陷

采购申请与审批环节：采购部经理既提出采购申请又负责审批，违背了不相容职务分离的原则。同时，审批权限的设置可能不够合理，缺乏更高级别的集体决策机制，对于较大金额的采购申请仅报总经理审批，存在决策风险。

供应商选择环节：选择供应商时主要考虑价格因素，对供应商的信誉、资质等方面关注较少，可能导致采购到质量不佳的货物，增加企业的经营风险，并且难以建立长期稳定的供应链关系。

验收环节：仓库管理员仅核对货物数量，未对货物质量进行检验，无法保证所采购货物符合企业的质量要求，可能导致不合格产品流入企业，影响生产经营。

付款审核环节：财务部门仅依据采购发票和采购合同进行付款审核，未核实货物的验收情况，可能会出现付款后发现货物未验收或验收不合格的情况，造成企业资金损失。

2.改进建议

采购申请与审批环节：分离采购申请与审批职责，采购申请由相关业务部门提出，采购部负责审核申请的合理性，对于金额超过10万元的采购申请，应建立集体决策机制，如提交董事会或采购委员会进行审批。

供应商选择环节：建立完善的供应商评估体系，综合考虑供应商的价格、信誉、资质、质量保证能力等因素。定期对供应商进行评估和更新，选择优质的供应商建立长期合作关系。

验收环节：设立专门的质量检验岗位，由专业人员对采购货物进行质量检验。仓库管理员在核对数量的同时，应与质量检验人员共同完成验收工作，并出具详细的验收报告。

付款审核环节：财务部门在付款审核时，除了审核采购发票和采购合同外，还应要求提供货物验收报告，确保货物已验收合格后再进行付款。

案例分析题二

乙公司是一家大型制造企业，2024年发生了以下投资业务：

1.2024年1月1日，乙公司以银行存款2000万元购入丙公司30%的股权，能够对丙公司施加重大影响。投资当日，丙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。

2.2024年丙公司实现净利润800万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益200万元。

3.2024年12月31日，乙公司将持有的丙公司10%的股权对外出售，取得价款800万元。出售后，乙公司仍能够对丙公司施加重大影响。

要求：

1.编制乙公司2024年1月1日取得丙公司股权的会计分录。

2.计算乙公司2024年应确认的投资收益和其他综合收益。

3.编制乙公司2024年12月31日出售丙公司10%股权的会计分录。

答案：

1.2024年1月1日取得丙公司股权的会计分录

初始投资成本为2000万元，应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额=6000×30%=1800（万元），初始投资成本大于应享有份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。

借：长期股权投资——投资成本2000

贷：银行存款2000

2.2024年应确认的投资收益和其他综合收益

应确认的投资收益=800×30%=240（万元）

应确认的其他综合收益=200×30%=60（万元）

会计分录如下：

借：长期股权投资——损益调整240

贷：投资收益240

借：长期股权投资——其他综合收益60

贷：其他综合收益60

3.2024年12月31日出售丙公司10%股权的会计分录

出售前长期股权投资的账面价值=2000+240+60=2300（万元）

出售10%股