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2025年高级会计师考试试题及答案解析

案例分析题一（本题15分）

甲公司是一家在境内外同时上市的大型企业集团，主要从事能源开发与利用业务。近年来，公司为实现战略目标，进行了一系列重大投资和并购活动。

资料一：甲公司计划投资一个新能源项目，预计初始投资为5亿元，项目寿命期为10年，每年的现金净流量预计为8000万元。公司的加权平均资本成本为10%。已知（P/A，10%，10）=6.1446。

资料二：甲公司于2025年初以3亿元的价格收购了乙公司80%的股权。乙公司在收购日的可辨认净资产公允价值为3.5亿元。甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。

1.要求：计算新能源项目的净现值，并判断该项目是否可行。

答案：

净现值（NPV）=未来现金净流量现值初始投资

每年现金净流量为8000万元，项目寿命期10年，折现率10%，（P/A，10%，10）=6.1446。

未来现金净流量现值=8000×6.1446=49156.8（万元）

初始投资=50000万元

净现值NPV=49156.850000=843.2（万元）

由于净现值小于0，所以该项目不可行。

解析：净现值是评价投资项目是否可行的重要指标。通过将未来各年的现金净流量按照给定的折现率折现到初始投资时点，再与初始投资进行比较。如果净现值大于0，说明项目的收益超过了成本，项目可行；反之则不可行。

2.要求：计算甲公司收购乙公司形成的商誉。

答案：

合并成本=30000万元

乙公司可辨认净资产公允价值份额=35000×80%=28000（万元）

商誉=合并成本乙公司可辨认净资产公允价值份额=3000028000=2000（万元）

解析：非同一控制下的企业合并，商誉是合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。先确定合并成本，再计算被购买方在购买日可辨认净资产公允价值的相应份额，两者相减即可得到商誉的金额。

案例分析题二（本题15分）

丙公司是一家制造企业，采用标准成本法进行成本控制。2025年5月份有关成本资料如下：

资料一：丙公司生产A产品，标准成本资料如下：直接材料标准用量为5千克/件，标准价格为20元/千克；直接人工标准工时为3小时/件，标准工资率为15元/小时；变动制造费用标准分配率为10元/小时。

资料二：5月份实际生产A产品1000件，实际发生直接材料成本105000元，实际耗用直接材料5200千克；实际发生直接人工成本48000元，实际耗用人工工时3200小时；实际发生变动制造费用33600元。

1.要求：计算直接材料成本差异，并分析其产生的原因。

答案：

直接材料价格差异=（实际价格标准价格）×实际用量

实际价格=105000÷5200≈20.19（元/千克）

直接材料价格差异=（20.1920）×5200=988（元）（不利差异）

直接材料数量差异=（实际用量标准用量）×标准价格

标准用量=1000×5=5000（千克）

直接材料数量差异=（52005000）×20=4000（元）（不利差异）

直接材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料数量差异=988+4000=4988（元）（不利差异）

原因分析：价格差异可能是由于市场价格波动、采购部门的议价能力不足等原因导致实际价格高于标准价格；数量差异可能是由于生产过程中的浪费、材料质量不佳等原因导致实际用量超过标准用量。

解析：直接材料成本差异分为价格差异和数量差异。价格差异反映了实际采购价格与标准价格的差异，数量差异反映了实际耗用材料数量与标准用量的差异。通过分别计算这两个差异，可以更准确地分析成本差异产生的原因，以便采取相应的措施进行成本控制。

2.要求：计算直接人工成本差异，并分析其产生的原因。

答案：

直接人工工资率差异=（实际工资率标准工资率）×实际工时

实际工资率=48000÷3200=15（元/小时）

直接人工工资率差异=（1515）×3200=0

直接人工效率差异=（实际工时标准工时）×标准工资率

标准工时=1000×3=3000（小时）

直接人工效率差异=（32003000）×15=3000（元）（不利差异）

直接人工成本差异=直接人工工资率差异+直接人工效率差异=0+3000=3000（元）（不利差异）

原因分析：工资率差异为0说明实际工资率与标准工资率一致。效率差异为不利差异，可能是由于工人操作不