国际税收新对策.pptVIP

第1页，共31页，星期日，2025年，2月5日第一节经济全球化与税收新问题

一、国际税收的概念及含义所谓国际税收，是指两个或两个以上的国家，在对跨国纳税人行使各自的征税权力的过程中，所发生的国家与国家之间的税收分配关系。这个概念包含了如下三层含义：（一）国际税收同税收一样，必须凭借政治权力来进行分配。如果没有各国政府同它们各自管辖范围下纳税人所形成的征纳关系，那么也就无从产生国家之间的税收分配关系。（二）国际税收以国际间的经济贸易活动为前提。如果不存在跨国纳税人，国际税收关系也无从谈起。（三）国际税收同税收是有区别的两个范畴。其根本差别在于国际税收只涉及国家之间的财权利益分配，而不涉及其他的分配关系或社会关系。第2页，共31页，星期日，2025年，2月5日二、国际税收涉及的内容

国际税收所涉及的内容很多，大体上包括如下几项：（一）税收管辖权问题；（二）如何消除或缓解国际双重征税；（三）如何协调国家之间的税收关系和消除对外国人的税收歧视；（四）如何防止国际逃税和避税，（五）国际税收协定；（六）如何鼓励国际投资；（七）国际间关联企业的征税问题；（八）国际税收合作等。第3页，共31页，星期日，2025年，2月5日

三、国际税收的产生和发展

(一)国际税收的产生1、经济全球化与纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提。经济全球化是国际经济交流发展的产物，纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提。2、所得税的普遍实施，对跨国所得重叠征税是国际税收形成的直接动因。第一，所得的来源国际化，使其征税权较难确定；第二，所得税的计税依据是应纳税所得额，计算跨国应税所得额所需的收入和费用数额往往要由国际分担；第三，所得税由于税收管理权的交错，对同一跨国纳税人的同一跨国所得往往会发生重复课税；第四，所得税的征收管理复杂，各种手段的偷税、逃税和避税，单靠一国的国内税法无法实现有效控管；第五，各国的所得税制度差异甚大，国际协调有一定的难度。由于所得税具有上述国际化的特点，必然带来国与国之间的财权利益关系矛盾，这才促使国际税收的最终形成。第4页，共31页，星期日，2025年，2月5日(二)国际税收的发展

国际税收形成于19世纪末20世纪初，距今还不到200年的历史。纵观国际税收的发展，大致可划分为三个阶段：1、国际税收的萌芽阶段。在1843年由比利时和法国签订全世界第一个双边税收协定之前，国际税收还处于一个萌芽阶段。在这个阶段，对国际税收的分配以及国际税收问题的处理，只是从一国国内法的角度单方面规范来实现的。2、非规范化的税收协定阶段。1843年由比利时和法国签订了互换税收情报的双边税收协定，标志着国际税收进入了非规范化的税收协定阶段。在这一时期，这种国际税收协定都是根据各自的情况所签订的，在某些概念、定义的理解上，以及协定的内容、格式上都不尽相同，还很不规范。3、税收协定的规范化阶段。规范化的国际税收协定出现于20世纪60年代。从此将国际税收活动推上了规范化阶段。20世纪60年代初到70年代末，世界上产生了两种国际税收协定的范本。即经济合作与发展组织（OECD）制定的《关于所得和财产避免双重征税协定范本》和联合国（UN）专家小组制定的《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税协定范本》。当前国际税收秩序主要由以上两个确立的。第5页，共31页，星期日，2025年，2月5日四、国际税收要解决的核心问题

（一）“经济一体化三难”的概念“经济一体化三难”指的是存在于经济全球化、政府对经济的管理和国家主权三者之间相互竞争、难以完全彼此兼顾的关系，即一种矛盾发展中的状态。在现实中，同时满足或兼顾其中两项目标而忽略第三项目标是可能的，而同时实现三项目标却极其困难，甚至是无法企及的。（二）国际税收要解决的核心问题

国际税收要解决的核心问题是如何处理全球化、政府对经济的管理以及国家主权之间存在的所谓“经济一体化三难”的问题。第6页，共31页，星期日，2025年，2月5日第二节税收管辖权及其协调

一、税收管辖权的内涵（一）管辖权的内涵管辖权是国家主权的一个重要方面，它是指行使独立主权的国家，对其国境领域内的一切人、财、物和行为均享有行使法律的权利。（二）税收管辖权的内涵1、税收管辖权的概念管辖权在税收领域的体现就是税收管辖权。税收管辖权是国家在税收领域的主权，即一国政府在行使主权课税方面所拥有的管理权力。它是国际税收关系中一个带根本性的问题，由此产生一系列其他的国际税收问题。2、税收管辖权基本形式税收管辖权包括居民管辖权和地域（来源地）管辖权两种基本形式。