关于会计和财务报告性质变化的讨论约翰赫普合伙.pptxVIP

全部观点仅代表个人声明本讲座并不是针对讲座涉及的内容进行综合分析，它包含了在正式发布之前亟待改善的指南建议。所有的相关事项及情形，包括适宜的官方文件，都需要经过考量并得出结论，而这些结论也正与本次讲座中强调的事项一致。本次讲座并非旨在为所涉及的内容提供会计和其他建议、或者指南等。讲座观点及解读仅代表个人立场。

托马斯·库恩:科学革命的结构(1962)

范式是指一个特定科学共同体的成员赖以依靠和分享的内容范式转换是指在科学理论框架内的基本假设，或者范式的变更会计与财务报告是范式转换的一部分1.常规科学2.模型漂移3.模型危机4.范式革命模型5.范式转换库恩周期

国际财务报告准则议程与改革步伐

金融危机项目金融危机相关项目2011年4月2011年5月2011年6月2011年下半年谅解备忘录联合项目国际财务报告准则第9号-金融工具（替代国际会计准则第39号）减值（补充文件，评论期截至2011年4月1日）投票表决发布国际财务报告准则√√套期会计√资产与负债抵销[征求意见稿，评论期截至2011年4月28日]√√合并报表替代国际会计准则第27号发布国际财务报告准则第10号√√其他主体中的利益披露发布国际财务报告准则第12号投资企业发布征求意见稿√公允价值计量发布国际财务报告准则第13号√√

趋同项目谅解备忘录项目2011年4月2011年5月2011年6月2011年下半年谅解备忘录联合项目财务报表列报（其他综合收益项目列报）发布国际会计准则第1号修订稿租赁投票表决发布国际财务报告准则√√收入确认投票表决发布国际财务报告准则√√合营发布国际财务报告准则第11号√离职后福利发布国际会计准则第19号修订稿√其他项目2011年4月2011年5月2011年6月2011年下半年谅解备忘录联合项目保险合同投票表决发布国际财务报告准则√2009至2011年年度改进发布征求意见稿

新概念框架…

目前推迟进行概念框架正在起草的文件2010年第4季度2011年第1季度2011年第2季度2011年下半年阶段2：要素与确认待定阶段3：计量讨论稿征求意见稿阶段4：报告主体定稿完成

推迟并于2011年下半年重新启动的项目财务报表列报具有权益特征的金融工具排放权交易计划负债所得税

对变化速度过快产生质疑的论据2011年间，美国财务会计准则委员会与国际会计准则理事会拟发布针对现有会计准则进行重大修订的新准则。这些准则应当如何在美国实施呢？项目数量百分比使用增量方法实施新准则，在特定的报告年度内，重要变化的准则不超过一项。8937%理事会应当推迟财务报告模型中的重大变更，直至项目成熟或已通过实地测试6627%尽快采取“大爆炸”方法改进财务报告模型4820%准则首先应适用于国际财务报告准则，采用国际财务报告准则的美国企业可以应用这些准则4016%

全球趋同项目美国公认会计原则国际财务报告准则趋同

趋同

欧洲观点

美国公认会计原则国际财务报告准则趋同

国际财务报告准则

趋同

美国观点美国公认会计原则趋同

或者还有其他观点?美国公认会计原则国际财务报告准则新会计模型

首席财务官调查结果

仍旧寻求共识美国应当何时为公众企业采用国际财务报告准则？项目数量百分比美国公认会计原则和国际财务报告准则趋同后(5-7年)13649%尽快(2-5年)7226%美国不应当采用国际财务报告准则而应注重发布高质量的准则4516%美国不应当采用国际财务报告准则，但应当建立发布趋同准则的持续目标249%

决斗范式

会计定义之战

决斗范式

法律模型:财务报告向企业债权人和所有者提供企业产权和责任的财务信息，以及历史交易结果财务模型:财务报告为分配资本提供未来现金流的信息(资本市场定价)两种模型间的冲突被比喻为宗教战争

法律角度:

财务报告的总体目标关注历史交易结果交易被赋予了法律权利和责任，受法律的约束强制执行关注经管责任和业绩收益和投资收益谨慎计量收益损失在发生时确认，收益在实现时确认将净收益定义为可供企业自由支配的资源总额，且企业的所有者享有有限责任的特权

混合属性的会计模型

目的:资产的受托责任,利得和损失的计量勾稽关系：传统会计加现金流资产负债表折旧摊销成本会计权责实现损益表资产/负债的确认及终止确认现金流量表收入/费用的确认历史现金流用于制造产品和服务的合并分配与支出保护债权人利益的同时产生可供分配的股息现金流量表间接法转化收益过程经营性现金流投资与筹资性现金流经营

财务角度：

投资者和债权人信息关注投资者的投资决策资本分配信息有效市场的理性决策关注未来现金流根据未来现金流的折现值估值历史交易的数额是不相关的无偏地确认在可估计的情况下确认利得和损失无需关注交易本身、法律权利或者法律责任

内在一致性与财务报表列报建议