外籍人员个人所得税专题辅导陈穗芬广州地方税务局.pptVIP

股权激励(一)股权激励：股票期权、股票增值权、限制性股票(财税[2005]35号、国税函[2006]902号)、财税[2009]5号)工资薪金所得三种股权激励形式1.股票期权：应纳税所得额＝(行权市价－施权价)×股数应纳税额＝（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数规定月份数：取得股票期权后到可行权时境内工作月份数，长于12个月的，按12个月计算。股权激励股票期权和股票增值权“授权日”，也称“授予日”，是指公司授予员工股权激励权利的日期。“行权日”是指激励对象行使上述权利的日期。限制性股票“登记日”指公司根据股东大会通过的《限制性股票股权激励计划》，在激励对象达到计划要求的授予条件时，授予公司员工限制性股票的日期，同日中国证券登记结算公司根据上市公司要求将限制性股票实际登记在被激励对象股票账户上。股权激励登记日之后，激励对象不能直接出售股票，必须要持有一定时期，即所谓“禁售期（锁定期）”。根据我国《上市公司股权激励管理办法（试行）》的规定，限制性股票自登记日起禁售期不得少于1年。禁售期结束后，进入“解锁期”。在解锁期内，如果公司业绩满足计划规定的条件，员工取得的限制性股票可以按计划规定的日期解锁。解锁后，员工的股票就可以在二级市场自由出售了。激励计划规定的解锁日期就是“解禁日（解锁日）”。股权激励所得在授权日不纳税，行权日纳税。因为在授权日，激励对象并不能真正行使其权利，必须经过业绩考核并达到考核要求，才能在行权日后行使被授予的权利，此时股权激励所得才成为所得税意义上的“所得”。股权激励例11：某公司对其外籍雇员实行股票权奖励计划，某雇员2012年5月1日取得认购公司股票1万股股权，认购价为1元/股，当时市场价格为3元/股，公司规定雇员必须在公司工作一年以后才能行权，2014年1月10日该雇员行权认购了上述股票，当天价格为4元/股，问如何计算应交个人所得税？股权激励解：应税所得=（4-1）×10000=30000元应纳税额=(30000/12×10%-105)×12=1740元所得界定原则：所得期：取得期权到有权行使股权日所得额：实际行权差价税义务发生时间：行权日应纳税额：类似年终奖计税方法，规定月份数差异股权激励（1）一年多次行权(国税函[2006]902号)应纳税额＝(本年累计所得/规定月份数×适用税率－速算扣除数)×规定月份数－本年期权累计已交税金“规定月份”以实际所得期计算，最长不超过12个月。（2）多次取得或取得多项“规定月份数”=∑各次或各项股权所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积/∑各次或各项股权所得额(3)非上市：比照同类上市公司或每股净资产所得,比照年终奖。(国税函[2007]1030号,2011年1月4日2号公告废止)股权激励2.股票增值权（财税[2009]5号）应纳税所得额＝(行权日市价－受权日市价)×股数3.限制性股票（财税[2009]5号）应纳税所得额＝（登记日收市价+本批次解禁股票当日收市价）÷2×本批次解禁股票份数-实际支付资金总额×（本批次解禁股票份数÷限制性股票总份数）境外保险1.境内保险单位在境内按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法为外籍员工缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；外籍员工按照政府规定缴费比例实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位在境内为外籍员工缴付超过政府规定缴费比例的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，应将其超过部分并人个人当期工资薪金所得计缴个人所得税。单位在境内为外籍员工缴付各类商业保险均应并入支付保险费当月的工资薪金所得计缴个人所得税。境外保险2.境外保险对企业按照有关国家(地区)社会保险制度的要求，或者作为内部的福利或奖励制度，直接或间接为其在中国境内工作的外籍雇员向境外保险机构(包括社会保险机构和商业保险机构)支付失业保险费、退休(养老)金、储蓄金、人身意外伤害保险费、医疗保险费等其他名目的各类境外保险费，均应并入支付保险费当月的工资薪金所得，适用《中华人民共和国个人所得税法》和税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税。境外保险3.统一投保的保险费对以企业员工团体形式统一投保的境内外保险费(如医疗保险、职业退休计划等)，能分别计算各人应计税份额的，并入个人当月工资薪金所得计缴个人所得税；如不能按照实际情形计算各人应计税份额，主管地方税务机关可以根据有关保险条款、企业政策及实际情况按征管法规定核定其应税所得或采用平均核定