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成本粘性的概念综述

1.1成本粘性的基本概念

“粘性”这一概念最早由凯恩斯提出，指某一变量在相互关系中相对于其他变量在调整速度上的缓慢性。关于粘性的研究逐渐得到学术界的关注，成为会计研究领域的一个重要方向。此后，学者们将研究关注点深入至“成本粘性”这一领域，并从多个方面对成本粘性加以解释和定义。

传统的成本性态理论公式在函数上呈现简单的线性关系，变量仅有变动成本。该理论不考虑到固定成本对业务量的影响,认为企业的成本和业务量呈现出正相关的关系。即当业务量变动一定幅度时，成本也相应变动同样的幅度。这一理论虽然在一定的范围内适用于部分企业的情况,且初步地构建了出现成本和业务量之间的关系，填充了这一领域的空白。后续发现实际存在着业务量与成本不对称变动的情况，这使得学者们对这一理论产生了质疑。而成本粘性理论在传统理论的基础上更加深入研究了成本与业务量的关系，有效地针对业务量与成本的非对称变动关系进行研究，并且较为全面地对成本的概念内涵进行界定。现有研究认为成本费用即企业的总成本。

成本粘性是业务量与成本的非对称变动关系，具体表现在当某一公司的业务量增加时引起的成本增加幅度要大于业务量减少相同幅度时引起的成本减少量。当不存在成本粘性现象时，业务量上升1单位，成本相应上升0.5单位；业务量减少1单位，成本相应减少0.5单位。当存在成本粘性现象时，在业务量减少1单位的情况下，成本仅减少0.3单位，小于原来的0.5单位。二者相差的数值越大，则说明企业的成本粘性越强。

1.2成本粘性的特征

成本粘性由于在各行业、地区、国家广泛存在，因此受到多重因素的共同作用和影响。成本粘性的影响因素可以从宏、中、微观角度进行以下角度的分析：

（1）宏观经济环境

成本粘性反映在企业的成本费用上，而企业的整体经营状况则与当前的宏观经济环境有着紧密的联系。对于企业而言，宏观经济环境的变化是不可抵消的系统性风险，能够强势影响企业的经营情况，同样地能够传递反馈到企业的成本粘性状况。企业管理层在依据现有信息对未来经营决策作出指导时，势必需要考虑宏观经济环境的因素，在此基础上进行资源配置和调整成本的处理，由此对成本粘性产生影响。在宏观经济环境较好时，企业更趋向于扩张企业规模，增加投入成本和调整成本，在这种情况下企业成本粘性程度较高。在宏观经济环境萧条时，企业趋向于缩减企业规模，重新配置、削减冗余的企业资源，同时降低调整成本，从而导致成本粘性程度降低。

（2）行业状况

行业状况包括行业的发展前景、竞争激烈程度、行业生命周期等诸多方面的因素。对于企业而言，行业状况是可以抵消的非系统性风险，但行业状况将在中观层面上影响企业的生产经营决策，进而影响企业的成本粘性程度。就行业发展前景的角度而言,当行业发展前景相对较好时,企业更多地倾向于增加其投资成本,进一步壮大自己的企业数量和规模,并积极主动地参与行业内的市场竞争。在这种情况下，即使在短时间内出现市场波动导致企业倾向于缩减规模，企业也难以在短时间内降低成本，在这种情况下将会导致企业的成本粘性增加。当行业发展前景不佳时，企业更倾向于处置资源，缩小企业规模，导致企业的调整成本降低，企业的成本粘性减少。

（3）董事会规模

董事会是企业的的经营决策机构，在企业生产经营过程中发挥着监督职能，影响企业的发展决策，从而对企业的成本粘性产生影响。在公司治理过程中，董事会的监督职能能够制衡利益相关者的利益导向决策，使得最终决策适用于公司发展。当董事会规模在一定范围内扩大时，能够提高董事会职能行使的有效性，从而有助于企业利益的相互制衡和科学决策的制定实施，从而降低代理成本，进一步减少粘性强度。

（4）资本结构

资本结构通常被明确定义为企业所有资本的组成情况和相应的构成比例关系，主要区分权益资本和债务资本。当公司的债务性资本在资本结构组成中所占的资金比重相对较高时,债权人往往为了能够有效保证自己的经济利益而试图使得投资企业的资金安全,督促管理层采取保守的经营发展策略，减少资源配置和调整成本，由此导致成本粘性减少。反之,在债务资本的构成比例相对较低时,由于债权人对企业决策的影响程度较低，管理层出于趋利心态更愿意选择扩大企业规模，增加资源配置，从而导致企业短期内难以迅速调整成本，成本粘性增强。

（5）资产结构

资产结构表现为资产相对于企业总资产的比例关系。企业资产按照流动性分为流动资产和非流动资产。当非流动资产的构成比例较高时，例如企业大部分资产是固定资产，那么企业的生产经营活动发生变化将难以导致非流动资产发生相应幅度的变动，即使流动资产发生了变动，由于流动资产的构成比例低，总体业务量变动与成本的变动并不匹配。也就是说，非流动资产的构成比例越高将导致企业的成本粘性程度越大。相应的，流动资产的构成比例越高则会导致企业的成本粘性程度越低。