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国际财务报告准则（IFRS）
－保险前沿动态
2015年6月，第46期
随着IASB对诸多参与分红合同采用可变费用法的决定尘埃落定，最终的保险合同准则已经出台在望。
JoachimK?lschbach,毕马威国际财务报告准则保险行业全球主管合伙人
迈向国际保险会计
本期《国际财务报告准则（IFRS）??保险前沿动态》重点阐述了国际会计准则理事会（IASB）2015年6月就保险合同项目进行的讨论。
主要内容
可变费用法
IASB决定，根据实体预计将从直接参与分红合同中赚取的可变服务费的变化来解锁合同服务边际（CSM）。该费用包括实体预计在标的项目的回报中所占的份额。
IASB认可了判断保险合同构成直接参与分红合同的标准。
IASB就实体在使用衍生工具进行金融市场风险套期的情况下使用可变费用法可能导致的意外后果进行了讨论，但是没有达成任何决定。
参与分红合同下合同服务边际的释放
对参与分红合同而言，IASB决定实体可根据时间的推移在损益中确认合同服务边际。
IFRS9与现行IFRS4的并行应用
尽管尚未达成决定，IASB在有关以下事项的教育专题会上收集了很多信息。该会议旨在讨论在新的保险合同准则出台之前采用《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9）的问题：
如何通过修订现行的《国际财务报告准则第4号——保险合同》（IFRS4），减少暂时性会计错配和损益中其他波动的来源；以及
保险公司延迟采用IFRS9的成本和复杂性
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参与分红合同与不同的生效日期
参与分红合同与不同的生效日期
目前进展……保险合同项目的当前阶段始于2007年
目前进展……
保险合同项目的当前阶段始于2007年5月，当时IASB发布了题为《有关保险合同的初步意见》的讨论稿。随后，IASB于2013年6月再次发布了征求意见稿2013/7号《保险合同》（“征求意见稿”），以就修订后的保险合同建议稿重新征求公众意见。
自2014年1月以来，IASB一直在审议征求意见稿的相关问题。讨论的重心已从起初的非分红合同计量模型转向分红合同所需的修订。
与其他准则的相互影响
在重新审议的过程中，IASB考虑了保险合同的会计核算是否会与其他现行或未来的准则一致，包括新的收入确认准则《国际财务报告准则第15号——源自客户合同的收入》（IFRS15）1。征求意见稿中的大部分指引旨在与IASB及美国财务会计准则委员会（FASB）联合发布的收入确认准则保持一致。
因为新的金融工具准则《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9）2将涵盖保险公司大部分投资的核算，所以IASB也考虑了IFRS9中做出的许多决定，包括IFRS9与最终的保险合同准则之间可能的相互影响。
除了召开教育专题会议，宣传有关即将出台的保险合同准则与金融工具的会计核算及风险套期会计的变动之间的相互影响，IASB本月决策会议的重心还包括如何修改保险合同会计核算的一般模型，使其适用于有分红特征的保险合同。
IASB决定根据实体预计将从直接参与分红合同中赚取的可变服务费用的估计变动来解锁合同服务边际（CSM）。这一费用将等同于实体预计在标的项目的回报中所占的份额减去任何与标的项目不存在直接关联的预期现金流量。
直接参与分红合同被定义为具备以下特点的合同：
合同条款指出投保人将参与一个明确指定的标的项目组合的固定份额的分红；
预计实体将向投保人支付等同于标的项目大部分回报的金额；以及
预计实体将向投保人支付的大部分现金流量将随着标的项目现金流量的变动而变动。
此外，IASB决定，对参与分红合同，实体可根据时间的推移将合同服务边际计入损益。
在教育专题会上，IASB考虑了使用衍生合同进行金融市场风险套期的实体采用可变费用法可能导致的意外后果。会上还讨论了对于在新的保险合同准则生效前应用IFRS9
目录 的反馈意见。
可变费用法参与分红合同下合同服务
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