增值税进项税额抵扣与简易计税方法应纳税额计算规则.pdfVIP

第四章从销项税额中抵扣的进项税额（二）、简易计税、进口货物应纳税额的计算（2024.9.19）

（3）适用一般计税方法的，兼营简易计税方法计税项目、免征项目而无法划分抵

扣的进项税额，按照下列计算抵扣的进项税额：

抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增

值税项目销售额）÷当期全部销售额

（4）有下列情形之一者，应当按照销售额和税率计算应纳税额，抵扣进项税额，也

使用：

a.一般核算不健全，或者不能够准确税务资料的。

b.应当一般资格登记而未的。

（二）简易计税方法应纳税额的计算

1.小规模发生应税销售行为采用简易计税方法计税，一般发生部和国家税务规

定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税。

2.应纳税额＝销售额×征收率

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

3.适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给方的销售额，应当从当

期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的，可以从以后的应纳税额中扣减。

4.一般选择适用简易计税方法的，一经选择，36个月内变更。

【例题40·单选题】甲便利店为小规模，2016年第四季度零售商品取得收入103000

元，将一批外购商品无偿给物业公司用于社区活动，该批商品的含税价格721元。已知征收率

为3％。计算甲便利店第四季度应缴纳税额的下列算式中，正确的是（）。

A.[103000＋721÷（1＋3％）]×3％＝3111元

B.（103000＋721）×3％＝3111.63元

C.[103000÷（1＋3％）＋721]×3％＝3021.63元

D.（103000＋721）÷（1＋3％）×3％＝3021元

『正确』D

『解析』捐赠应视同销售，小规模零售收入与视同销售收入均为含税价格，因此一并换算

为不含税金额再乘以征收率。

【例题41·单选题】甲设计公司为小规模，2014年6月设计服务取得含价

款206000元；因服务中止，退还给客户含价款10300元。已知小规模征收率为3％，计

算甲设计公司当月应缴纳税额的下列算式中，正确的是（）。

A.[206000÷（1＋3％）]×3％＝6000元

B.206000×3％＝6180元

C.[（206000－10300）÷（1＋3％）]×3％＝5700元

D.（206000－10300）×3％＝5871元

『正确』C

『解析』适用简易计税方法计税的，因销售中止而退还给方的销售额，应当从当期销

售额中扣减。

（三）进口货物应纳税额的计算

1.进口货物，无论是一般还是小规模，均应按照组成计税价格和规定的税率计算

应纳税额，不允许抵扣发生在的任何税金。

2.计算为：

应纳税额＝组成计税价格×税率

组成计税价格的构成分两种情况：

（1）如果进口货物不征收消费税，则上述中组成计税价格的计算为：

组成计税价格＝关税完税价格＋关税

（2）如果进口货物征收消费税，则上述中组成计税价格的计算为：

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

3.一般贸易下进口货物的关税完税价格以审定的价格为基础的到岸价格作为完税价格。

到岸价格，包括货价，加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、费和其他劳务

费等费用构成的一种价格。