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研发费加计扣除专项核查的情况说明

一、引言

研发费用加计扣除政策作为国家鼓励企业技术创新、提升核心竞争力的重要举措，其落实效果直接关系到企业的研发投入积极性与创新驱动发展战略的推进。近年来，随着政策红利的持续释放，企业对该政策的关注度和适用力度不断加大。为确保政策精准落地、规范执行，税务机关及相关监管部门常态化开展研发费加计扣除专项核查工作。本说明旨在结合实践经验，对研发费加计扣除专项核查的背景、重点内容、常见问题及企业应对策略进行系统性阐述，为企业提供具有实操价值的参考。

二、专项核查的背景与目的

（一）政策执行的内在要求

研发费加计扣除政策涉及研发项目的界定、研发费用的归集、核算与分摊等多个环节，专业性强，政策执行口径需精准把握。专项核查是税务机关确保政策不跑偏、不走样，防止企业滥用政策、虚报冒领税收优惠的必要手段。

（二）优化税收营商环境的体现

通过专项核查，不仅能够纠正企业在政策适用中的偏差，更能帮助企业规范研发费用的财务管理与会计核算，提升企业内部管理水平，从而营造公平、透明、可预期的税收营商环境。

（三）提升政策效能的关键环节

专项核查有助于发现政策执行中存在的共性问题与薄弱环节，为政策的进一步完善和精准辅导提供依据，从而最大限度发挥研发费用加计扣除政策对科技创新的激励作用。

三、专项核查的重点内容

（一）研发项目的界定与真实性核查

1.研发项目立项的规范性：核查企业研发项目是否有明确的立项依据、研发目标、主要研发内容、技术路线、预计投入、进度安排等书面材料，如项目立项书、可行性研究报告等。重点关注项目是否符合《财政部国家税务总局科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）等相关文件所界定的研究开发活动范围，即是否为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

2.研发项目实施的真实性：通过核查项目实施过程中的实验记录、测试报告、阶段性成果、参与人员的工作记录等，判断研发项目是否真实开展，是否存在虚构项目套取税收优惠的情况。

（二）研发费用的归集范围与准确性核查

1.费用归集的合规性：严格对照政策规定的研发费用归集范围，核查企业是否将不应纳入加计扣除范围的费用（如与研发活动无关的费用、已计入无形资产但不属于允许加计扣除研发费用范围的部分、常规性升级维护费用等）混入其中。重点关注人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费以及其他相关费用的归集是否准确。

2.直接投入费用的真实性与相关性：核查研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用，用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费，用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费等，是否与研发项目直接相关，是否有充分的原始凭证支持。

3.人员人工费用的界定：核查直接从事研发活动人员（包括研究人员、技术人员、辅助人员）的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用是否准确归集。重点关注兼职、临时聘用人员的劳务费用是否真正用于研发活动，是否存在将非研发人员的薪酬纳入研发费用的情况。

4.折旧与摊销费用的合理性：核查用于研发活动的仪器、设备的折旧费，用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用是否准确。关注这些资产是否专门用于或主要用于研发活动，其折旧、摊销方法和年限是否符合税法规定，分摊方法是否合理。

（三）研发费用的核算与凭证管理核查

1.会计核算的规范性：核查企业是否按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；是否对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。辅助账的设置是否规范，项目间费用分摊是否清晰合理。

2.原始凭证的完整性与合规性：核查与研发费用相关的发票、付款凭证、领料单、工时记录、分配表等原始凭证是否齐全、真实、合法。凭证上的信息是否与研发项目、研发费用类型相匹配，是否存在虚开发票、票据混用等问题。

（四）资本化与费用化的划分核查

对于研发项目开发阶段的支出，核查其是否同时满足资本化条件，是否存在将应费用化的支出资本化，或应资本化的支出费用化以调节加计扣除金额的情况。资本化的研发支出在摊销时的加计扣除是否符合规定。

（五）委托研发与合作研发的特殊核查

1.委托研发：核查委托研发项目是否签订了规范的委托开发合同，合