金融工具会计中金融资产转移分类与处理.pdfVIP

第九章金融工具

第三节金融资产转移

金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产方以外的

另一方（转入方）。其中，金融资产既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既

包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组金融资

产）整体。

一、金融资产转移的形式

（一）按照转移的表现形式进行分类，企业金融资产转移包括下列两种情形：

1．将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，例如应收账款业务。

2．将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的

现金流量支付给最终收款方的义务，例如资产化业务。

（二）按照转移的金融资产是整体还是部分，企业金融资产转移分为金融资产整体转移

和金融资产部分转移。

（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移

（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移

（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移

二、金融资产转移的类型

（一）应收账款保理

（二）应收票据贴现

（三）票据背书转让

（四）金融资产化

三、金融资产转移的处理

（一）终止确认的金融资产转移

1.条件

（1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和转移给转入方的，应当终止确认

该金融资产。

①企业以不附追索权方式金融资产。

②企业将金融资产，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产

的公允价值回购。

③企业将金融资产，同时与买入方签订看跌（看涨）合约，但从合约条款判断，

该是一项重大价外。

（2）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和，但放弃了对

该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。

2.终止确认条件的金融资产转移处理

满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：

①转移金融资产的账面价值

②因转移而收到的对价，与原计入其他综合收益的公允价值变动累计额之和。

【例】20×7年1月1日，甲公司将持有的乙公司的10年期公司债券给丙公司，

经协商价格为330万元，20×6年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于20

×6年1月1日，甲公司持有该债券时已将其分类为可供金融资产，面值为300万

元，年利率6%（等于实际利率），每年年末支付利息。

本例中，甲公司将债券所有权上的风险和已经全部转移给丙公司，因此，应当终止

确认该金融资产。

甲公司该债券形成的损益=因转移收到的对价-所债券的账面价值+原直接计入

所有者权益的公允价值变动累积利得=330-310+（310-300）=30（万元）

甲公司的账务处理如下（单位：万元）：

借：存款330

贷：可供金融资产310

投资收益20

借：其他综合收益10

贷：投资收益10

【例】沿用上例，甲公司将债券给丙公司时，同时签订了一项看涨合约，

行权日为20×7年12月31日，行权价为400万元，的公允价值（时间价值）为10万

元。假定行权日该债券的公允价值为300万元。其他条件不变。

本例中，由于的行权价（400万元）大于行权日债券的公允价值（300万元），该看

涨属于重大价外，因此甲公司在行权日不会重新购回该债券。

【例】所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和已经全部转移给丙公司，

甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨合约，获得了一项新资产，应当

按照在转让日的公允价值（10万元）确认该。

甲公司的账务处理如下（单位：万元）：

借：存款