财务会计课件3应收票据.ppt

成本会计 本章主要内容： 应收票据 应收账款 预付账款与其它应收款 本节主要内容： 应收票据概述 概念、分类 应收票据一般业务的核算 应收票据特殊业务的核算 一、应收票据概述 应收票据的概念 在采用商业汇票结算方式下销货方或债权方企业因销售商品、材料等而取得并持有商业汇票所形成的应收款 应收票据的分类. 1、按承兑人的不同分为: 商业承兑汇票 银行承兑汇票 2、按是否计息分为 带息票据 不带息票据(无息票据) 二、应收票据一般业务的核算 (一)应设置的帐户 借方：① 取得(收到)承兑的商业汇票时 ② 带息票据计息时 贷方：①承兑的商业汇票到期时 ②承兑的商业汇票因贴现背书转让而减少时 余额：企业持有的尚未到期的票据本息 (二) 应收票据的计价与计息 1 计价 应收票据在取得时应按所取得的商业汇票的面值作为应收票据的入帐价值。 2 计息 应收票据利息=商业汇票的面值×票面利率×期限。 (三)会计处理 1、收到商业汇票的账务处理 销货方或债权方企业因销售商品或提供劳务而取得商业汇票时，按其面值 借 应收票据 贷 主营业务收入 应交税金 2、期末息的帐务处理 对于到期期限跨越中期末或年末的带息应收票据，要如实反映企业资产和费用，企业应在中期末或年末计算应收票据的应收利息， 借 应收票据 贷 财务费用 3、到期收票款的帐务处理 不带息按商业汇票面值收回票款。 借 银行存款 贷 应收票据 带息按其面值和到期利息之和（即到期值）收回票款。 借 银行存款(到期值) 贷 应收票据(面值) 财务费用 4、应收票据到期退票的账务处理 不带息商业汇票到期 退票处理、没能按面值收到无息商业汇票的票款时，企业应按商业汇票面值借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目； 带息的商业票据到期、企业因付款人(即承兑人)无力付款而遭受“退票”处理、没能按到期值如数收到带息商业汇票的票款时，企业应按商业汇票面值和到期利息之和(即到期值)借记“应收账款”，按应收票据到期时的账面价值，贷记“应收票据”科目，按到期值与应收票据到期时的账面价值的差额贷记“财务费用”科目。 三、应收票据特殊业务的核算 （一）商业汇票贴现的核算. 1、贴现的概念 票据贴现是商业汇票持有人在商业汇票到期前因出现资金短缺而将未到期的商业汇票背书后转让给有贴现业务的银行，以取得贴现额的融通资金行为。 2、贴现利息及贴现净额(贴现实收金额)的计算. 三、应收票据特殊业务的核算 计算步骤: (1)计算票据到期值 不带息商业汇票的到期值等于其面值；带息商业汇票的到期值=面值＋票据利息。 (2)计算票据贴现时间. 只要贴现日与到期日是“对日”则按“‘算对日’的实际月数”计算，否则，则按“‘算尾不算头’的实际日历天数”计算。 (3)计算贴现息 贴现利息=到期值×贴现率×贴现期。 (4)计算贴现净额 贴现额=到期值－贴现利息 三、应收票据特殊业务的核算 3、贴现时的分录 无息票据的贴现： 借：银行存款（实际收到的贴现额） 借：财务费用（贴现息） 贷应收票据（应收票据账面价值） 带息票据的贴现： 借：银行存款（实际收到的贴现额） 借或贷：财务费用（差额） 贷：应收票据（按应收票据账面价值） 例举：商业汇票贴现的核算 朝阳公司20х1年11月5日销售一批.价款6万元,税金10200元;收到承兑的商业汇票一张;票据期限3个月.票面利率6%.20х1年12月5日,因急需资金,朝阳公司将上述票据向银行贴现.贴现率8% 要求:分别编11月5日和12月5日的分录 三、应收票据特殊业务的核算 4、贴现的商业承兑汇票到期时的核算. 若承兑企业无款支付，而申请贴现企业有款时： 借：应收账款 贷：银行存款 若承兑企业无款支付，而申请贴现企业也无款时： 借：应收账款 贷：短期借款 三、应收票据特殊业务的核算 (二)票据背书转让的核算 不带息票据(无息票据) 借：材料/库存商品 借：应交税金—应交增值税（进项税额） 借或贷：银行存款 贷： 应收票据 带息票据 借：材料/库存商品 借：应交税金—应交增值税（进项税额） 借或贷：银行存款 贷： 应收票据 贷： 财务