《管理会计》第十章业绩计量与评价.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 管理会计 第十章 业绩计量与评价 学习目标 （一）知识目标 了解现存的综合业绩评价制度； 熟悉平衡记分卡的实施。 （二）技能目标 掌握成本中心的业绩评价； 掌握利润中心的业绩评价； 掌握投资中心的业绩评价； 熟悉平衡记分卡的内容； 熟悉内部转移价格的制定。 第一节 责任会计制度 一、成本中心 二、利润中心 三、投资中心 一、成本中心1.成本中心的含义 如果某个责任中心不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本或者费用，这类责任中心则称为成本中心。 成本中心往往没有收入，或者即使有少量收入，也不成为考核的主要内容。例如，某火力发电厂的输煤车间，它没有直接的产品形成，因此也没有销售收入，所以其为典型的成本中心。由于成本中心可能有少量的收入，但不成为其主要的考核内容。例如，某机械制造厂的维修车间，主要为本厂的各个车间服务，但同时有少量外部的维修业务，但这部分对外业务并不是维修车间的主要职能，因此其仍然是成本中心，在考核时，只需考核其成本，而不需要考核其收入。成本中心可大可小，可以是一个分厂，也可以是一个车间，也可以是一个班组，大的成本中心还可以划分为若干个小的成本中心。 2.成本中心的类型 标准成本中心，是指所发生的投入是可以针对产品对象化的生产成本的责任中心，即这类中心所生产的产品一般是稳定而明确的，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。任何一种能够计量产出的数量，以及投入与产出之间存在明确的比例关系的，进行重复性经营活动的单位都可以有标准成本中心，既包括制造业的生产单位，也包括非生产组织单位。 费用中心，是指所发生的投入是不能针对产品对象化的费用的责任中心。这类成本中心适用于产出难以计量或虽可计量但投入产出关系又不明确，难以判断其经营效率的单位，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。 二、利润中心 1.利润中心的含义 如果一个责任中心，其能够同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，该类责任中心称为利润中心。 2.利润中心的类型 利润中心可以分为自然利润中心与人为利润中心。 自然利润中心指能够直接对外销售产品或提供劳务收入，从而给企业带来收益的利润中心。它既可为企业内部其他单位提供产品或劳务，又可像独立经营的企业一样直接对外销售产品或提供劳务。 人为利润中心指不能直接对外销售产品或提供劳务，只能在企业内部各个责任中心之间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成收入的利润中心。这种利润不是企业真实实现的利润，所以称为“人为利润”。 三、投资中心 投资中心是既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心，它是比利润中心更高层次的责任中心。投资中心不仅在生产销售上拥有较大的自主权，而且能够独立地运用资金、购置或处置固定资产、改变生产规模等，是企业内部最高层次的责任中心。投资中心的经理不仅能控制企业的成本和收入，而且还能控制企业占用的资产。 投资中心通常由几个利润中心构成，例如某电子公司的家用电器事业部是一个投资中心，它由三个利润中心构成：电视机部门、电冰箱部门和空调部门，同时家用电器分部还对投入该分部的资金享有投资决策权。该事业部拥有对产品生产的经营决策权、固定资产的构建、处置权和扩大或缩小某项产品的生产规模的权力，对家电事业部的利润及投资效益负责。 第二节 业绩评价体系 一、成本中心的业绩评价 二、利润中心的业绩评价 三、投资中心的业绩评价 一、成本中心的业绩评价 （一）责任成本 1.责任成本的概念 成本中心的业绩评价是以责任成本为指标的。责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，是特定责任中心的全部可控成本。成本中心所计量与考核的成本是可控成本，而不是归属于该中心的全部成本。 ２.责任成本与可控成本的区分 可控成本是指可预先知道的，有办法计量的，能为责任中心管理人员所控制、为其管理行为所影响的成本。成本的可控性是就特定责任中心、特定的期间和特定的权限而言的。按照责任会计的可控性原则，对于成本中心不可控的成本，成本中心是无法负责的。成本中心发生的责任成本是其所有可控成本的总和。 但是需要注意的是，成本的可控性是相对的，责任中心所处的管理层次的高低，管理权限及控制范围的大小，管理条件的变化都可以导致成本可控与不可控的转化。从空间角度看，同一成本项目，在上下级不同层次的成本中心中其可控性可能不同。可能某一成本对高层次的责任中心而言是可控的，对另一低层次责任中心可能就是不可控的。例如，车间的固定资产累计折旧对车间这个成本中心是不可控。从时间的角度看，可控性也会发生改变。 3.责任成本与