2014年高级会计师考试精讲之内部控制.docVIP

2014年高级会计师考试精讲之内部控制 　　第一节　内部控制目标 　　内部控制是指由单位治理层、管理层及其员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略。 　　一、促进企业经营管理合法合规(合规目标) 　　二、促进维护资产安全(资产目标) 　　三、促进提高信息报告质量(报告目标) 　　四、促进提高经营效率和效果(经营目标) 　　五、促进实现发展战略(战略目标) 　　这是内部控制的终极目标。 　　【提示】注意内部控制只能“促进”有关目标的实现，并不能完全解决。不能对内部控制提出过高的、不切实际的要求。内部控制五个方面的目标是一个完整的系统，不能仅仅局限在某一个方面或几个方面。 　　【案例1】某领导发言：加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。 　　要求：指出存在的缺陷或不恰当的地方。 　　【答案】内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。 　　【案例2】某领导发言：对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。 　　要求：指出存在的缺陷或不恰当的地方。 　　【答案】以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目标。 　第二节　内部控制要素 　　一、内部环境 　　内部环境规定单位的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造单位文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。它通常包括下列方面：(1)单位的治理结构，比如董事会、监事会、管理层的分工制衡及其在内部控制中的职责权限，审计委员会职能的发挥等;(2)单位的内部机构设置及权责分配，尽管没有统一模式，但所采用的组织结构应当有利于提升管理效能，并保证信息通畅流动;(3)内部审计机制，包括内部审计机构设置、人员配备、工作开展及其独立性的保证等;(4)单位的人力资源政策，比如关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，对掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性的规定等;(5)单位文化，包括单位整体的风险意识和风险管理理念，董事会、经理层的诚信和道德价值观，单位全体员工的法制观念等。 　　一般而言，董事会及单位负责人在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。 　　【提示】内部审计应具有相对独立性。塑造单位文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。在人力资源政策方面，需要注意的是，将业务能力作为选人、用人的决定性标准时不妥当的，企业选择、任用员工，即应当看重业务能力，也应当重视职业道德修养。 　　【案例3】总会计师发言：要强化内部审计，在集团公司财会部增设审计处，专门负责对会计和内部控制制度执行情况的监督。审计处接受财会部领导，但重大问题可以直接向我汇报。 　　要求：指出存在的缺陷或不恰当的地方。 　　【答案】A公司总会计师赵某提出的在财会部增设审计处，并由财会部具体领导的建议不当。 　　理由：内部审计应具有相对独立性。 　　【案例4】总经理发言：控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。 　　要求：指出存在的缺陷或不恰当的地方。 　　【答案】企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。 　　理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。 　　控制活动 　　控制活动是指单位管理层根据风险评估结果。采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。 　　常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。 　　【提示】控制活动的措施是一个完整的整体，在案例分析中要注意完整性。 　　信息与沟通 　　信息与沟通是指单位及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。 　　信息与沟通的主要环节有： 　　(1)确认、计量、记录有效的经济业务; 　　(2)在财务报告中恰当揭示财务状况、经营成果和现金流量; 　　(3)保证管理层与单位内部、外部的顺畅沟通，包括与利益相关者、监管部门、注册会计师、供应商等的沟通。信息与沟通的方式是灵活多样的，但无论哪种方式，都应当保证信息的真实性、及时性和有用性。 　　【补充资料】 　　审计委员会最初产生的原因始于众多的公司舞弊案与财务失败，因此需要在董事会中建立一支独立的财务监督力量，以强化注册会计