数字化经济条件下管理会计成本控制功能新思考.doc

数字化经济条件下管理会计成本控制功能新思考 经l济l论『坛科 数字化经济条件下管理会计成本控制功能新思考 杨海英 (哈尔滨商业大学管理学院,黑龙江哈尔滨150028) 摘要:在成本控制领域,控制理论和观念有所创新:价值链分析方法和供应链管理理论成为新的成本控制的理论基础;成本控制的目的不仅 在于降低成本,更重要的是为了建立和保持企业的长期竞争优势;更加注重结构性成本动因分析与控制.在控制方法上,分别结构性成本和非结构 性成本.以作业成本法与目标成本法为主,各种成本控制方法结合使用. 关键词:管理会计;成本控制;思考 生产成本控制历来是管理会计控制的重 点.传统管理会计对成本控制的认识是:成本控 制就是在产品的制造过程中,对成本形成的各种 因素,按照事先拟定的标准严格加以监督,发现 偏差就及时采取措施加以纠正,从而使生产过程 中的各项资源的消耗和费用开支限在标准规定 的范围之内.随着数字化经济背景下人们对控制 思想认识的深入,生产成本控制的观念和方法都 发生了深刻变化. 1成本控制观念的更新 1.1价值链分析方法和供应链管理理论成 为成本控制的理论基础 波特在其《竞争优势论》中提出了价值链的 概念.价值链,指企业实现价值增值的业务活动 过程.他认为任何企业的价值链都是由一系列相 互联系的创造价值的作业构成的.这些作业分布 在从供应商最初的原材料来源到最终的产品的 最后消费之间的每—个环节.价值链分析将企业 视为互为联系的活动的集合体,通过分析各项活 动的成本,使成本与其相关活动紧密联系在一 起.价值链分析包括:内部价值链分析.当今企 业成本结构中,产前与产后的成本比重逐步增 加,成本管理不仅仅停留在产品生产过程的耗费 控制方面,更要着眼于产前的产品设计和材料采 购成本,产后的产品营销和顾客使用成本控制. 因而成本控制深入到企业的研发,供应,生产,营 销及售后服务部门.b外部价值链分析.即与供 应商和顾客之间的关系分析,分析通过何种成本 控制方法使供应商一本企业一顾客这一价值链 条上承载的价值最大.由对外部价值链的分析自 然会联想到供应链管理.供应链管理是指对采 购,生产,库存,向顾客输送产品与服务等的协 调,计划及其控制过程.供应链通过前馈的信息 流与反馈的物流和信息流,将供应商,制造商,分 销商,零售商及网络用户连成一个整体.通过供 应链管理使企业所在供应链的成本降低,提高企 业整体价值链的价值,是战略意义上的成本控 制. l_2成本控制的目的是为了建立和保持企 业的长期竞争优势 企业必须探求提高(或不损坏)其竞争地位 的成本降低途径.如果某项成本降低途径削弱了 企业的战略地位,则应弃之不用;另～方面,如果 某项成本的增加有助于增加企业的竞争实力,则 这种成本的增加是值得鼓励的.如某细分市场上 的顾客需要设立某项特殊的产品售后服务,虽然 这一做法会增加企业成本,但它吸引了顾客,保 持了企业的竞争优势,从长远来看利大于弊.企 业可以通过工程再造(Reengineering)来重组业 务流程,以达到同时降低成本和强化企业竞争地 位之目的 1I3以”成本避免”观念代替传统的”成本节 省”观念 传统成本控制重在成本节省(CostReduc— lion),即力求在生产过程中不徒耗无谓的成本和 改进工作方式以节约本将发生的成本支出,它表 现为”成本维持”和”成本改善”两种执行形式.减 少废品损失,节约能耗,零库存,作业分析与改进 等皆属于此.而成本避免(CostAvoidance)立足于 预防.在进行企业策划时就对企业的地理位置, 市场定位,经营规模等一系列具有源流特质的成 本动因进行全面综合的考虑,以从源头上控制成 本的发生.另外,在产品的设计与开发阶段,为避 免成本的发生,尽力设计满足目标成本要求,且 具有竞争力的产品. 1.4重视成本动因分析 成本动因(即成本发生的原因与推动力)包 括执行性成本动因和结构性成本动因.分析这两 个层次的成本动因,有助于企业全面地把握其成 本动态,并发掘有效路径来获取成本优势.执行 性成本动因分析包括对每项生产经营活动所进 行的作业动因和资源动因分析.作业动因是指作 业贡献于最终产品的方式与原因,可通过分析作 业动因与最终产出的联系,来判断作业的增值 性,以使产品成本在保证产出价值的前提下得以 降低.资源动因是指资源被各作业消耗的方式和 原因,它是把资源成本分配到作业的基本依据. 对资源动因的分析,有利于反映和改进作业效率 (作业量/资源费用).结构性成本动因从深层次 上来影响企业的成本地位.如产业政策,规模是 否适度,厂址的选择,关于市场定位,工艺技术与 产品组合的决策等,将会长久地决定其成本地 位.为了创建长期成本优势,应比竞争对手更有 效地控制这类成本动因. 2成本控制以作业成本控制为核心,各种成