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个体户个人所得税应纳税额的计算

个体户个人所得税应纳税额的计算

作者：文章来源：中立诚会计师事务所更新时间：2009-11-221:30:52

一、个人所得税的计税依据

个人所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的收入减去税

法规定的扣除项目或者扣除金额后的余额。比如某个体户当年取得收入100000元，按

照税法规定的扣除项目金额为60000元，则应纳税所得额为40000元。

凡是实行定期定额征收个人所得税的个体户，由税务机关根据个体户的生产经营

情况核定其应纳税所得额，在此基础上核定其应纳税额，因此不存在应纳税所得额的

计算问题。

对于实行查账征收个人所得税的个体户，应按《个人所得税法》、

《个人所得税

法实施条例》、《国家税务总局关于印发（个体工商户个人所得税计税办法（试行））的

通知》（国税发[1997]043号，以下简称《计税办法》）等文件的规定计算确定其每一

纳税年度的应纳税所得额，据此计算应纳个人所得税额。

按照规定，个体户每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及

损失后的余额为

应纳税所得额，其计算公式为：

应纳税所得额=收入总额-成本、费用和损失

个体户的收入总额为个体户从事生产经营活动以及其他与生产经营活动有关的活

动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价

款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业夕卜收入。个体户的各

项收入应按权责发生制原则确定。

个体户取得的收入一般都是现金收入。如果个人取得的收入为实物的，应当按所

取得实物的凭证上注明的价格计算应纳税所得额；如果无凭证或者凭证上所注明的价

格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格，核定应纳税所得额。如果个人

所得为有价证券，则由主管税务机关根据票面价值和市场价格确定其应纳税所得额。

成本、费用，是指个体户从事生产经营活动所发生的各项直接支出和分配计入成

本的间接费用以及销售费用、管理费用和财务费用。从事生产经营活动所发生的各项

直接支出和分配计人成本的间接费用具体是指个体户在生产经营活动中实际消耗掉的

各种原材料、辅助材料、备品备件、夕卜购半成品、燃料、动力、包装物等直接材料和

发生的商品进价成本、运输成本、装卸费、包装费、折旧费、修理费、水电费、差旅

费、租赁费（不包括融资租赁费）、低值易耗品等以及支付给生产经营人员的工资等。销售费用是指个体户在销售产品、自制半成品和提供劳务过程中发生的各项费用，包括运输费、装卸费、包装费、委托代销手续费、广告费、展览费、销售服务费以及其他销售费用等。管理费用是指个体户为管理和组织生产经营活动过程而发生的各项费用，包括劳动保险费、咨询费、诉讼费、审计费、土地使用费、低值易耗品摊销、无形资产摊销、开办费摊销、坏账损失、业务招待费、缴纳的税金以及其他管理费用。财务费用是指个体工商户为筹集生产经营活动所需资金而发生的各项费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及在筹资过程中发生的其他费用。损失主要是指各项营业外支出。具体包括固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，自然灾害或意外事故损失，公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。

上述各项直接支出、间接费用和销售费用、管理费用、财务费用以及营业外支出

准予扣除的项目和标准按《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》、《计税办

法》的规定确定。《计税办法》对一些主要项目的扣除标准作了如下规定：

(1)个体工商户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准由省级地方税务

局确定，但个体户业主的工资不得扣除。

⑵个体户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的各项费用，除

为取得固定资产、无形资产的支出以及计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，可作

为开办费，并自开始生产经营之日起不短于5年的期限分期摊销。

⑶在生产经营期间发生的借款利息支出，不超过按照人民银行规定的同类、同

期贷款利率计算的数额的部分，可以扣除。

购入低值易耗品的支出，原则上应当一次摊销；一次性购入价值较大的应当

分期摊销(价值标准和摊销期限由省级地方税务局确定)。个体户购置税控收款机的支

出，应在二至五年内分期扣除，具体期限由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。

与生产经营有关的各类保险费支出，如财产保险、运输保险以及从业人员的

养老、医疗保险以及其他保险的保险费，按照国家的有关规定计算扣除。

与生产经营有关的修理费用，可以据实扣除；修理费用发生不均衡或者数额

较大的应当分期扣除(扣除标准和期限由省级地方税务局确定)。

⑺个体户按规定缴纳的各项税金，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资

源税、土地使用税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花