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第七章收入、费用和利润

考点一：收入的确认和计量

1.收入确认的原则：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

【提示】①客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方；②商品，包括商品和服务；③本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。

2.收入确认的前提条件：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质；

（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回（≥50%）。

3.收入确认和计量的步骤

（1）识别与客户订立的合同；合同有书面形式、口头形式和其他形式（商业惯例等）。

（2）识别合同中的单项履约义务（履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺）；

（3）确定交易价格；预期有权收取的对价金额，金额可能固定或可变，不含代第三方收取的金额（如增值税）；

（4）将交易价格分摊至各单项履约义务；

（5）履行各单项履约义务时确认收入（分为时段义务、时点义务两种）。

考点二：一般商品销售收入的账务处理

（一）现金结算方式销售业务的账务处理

确认收入时：

借：库存现金／银行存款

贷：主营业务收入（实现的收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转销售商品成本时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

（二）委托收款结算方式销售业务的账务处理

确认收入时：

借：应收账款

贷：主营业务收入（实现的收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）

银行存款（可能有代垫运费）

结转销售商品成本时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

实际收到款项时：

借；银行存款

贷：应收账款

（三）商业汇票结算方式销售业务的账务处理

确认收入时：

借：应收票据

贷：主营业务收入（实现的收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转销售商品成本时：

借：主营业务成本

贷：库存商品

（四）赊销方式销售业务的账务处理（同理委托收款结算方式销售业务的账务处理）

（五）发出商品业务的账务处理（企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件，不应确认收入）

【提示】为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”属于企业的资产，在资产负债表的“存货”项目中列示。

类型

账务处理

企业发出商品

借：发出商品

贷：库存商品

收到货款或取得收取货款权利时，确认收入

借：应收账款／银行存款等

贷：主营业务收入

同时结转成本：

借：主营业务成本

存货跌价准备【存在减值】

贷：发出商品

收到货款

借：银行存款

贷：应收账款

（六）材料销售业务的账务处理

类型

账务处理

确认销售原材料收入

借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转已销原材料的实际成本

借：其他业务成本

存货跌价准备【存在减值】

贷：原材料

【提示】随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用。

（七）销售退回业务的账务处理

类型

账务处理

尚未确认销售收入发生销售退回

借：库存商品

贷：发出商品

已确认销售收入发生销售退

回（非资产负债表日后事项）

销售实现

确认收入：

借：应收账款／银行存款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

结转成本：

借：主营业务成本

存货跌价准备【存在减值】

贷：库存商品

收到货款

借：银行存款

贷：应收账款

销售退回

冲减确认的收入：

借：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

贷：应收账款／银行存款／应收票据

冲减结转的成本：

借：库存商品

贷：主营业务成本

存货跌价准备【存在减值】

（八）在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理

企业按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认当期收入。当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

考点三：可变对价的账务处理

１.可变对价包含

情况一：折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等

情况二：根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同

２.可变对价交易价格的确定（估计数）

选择一：期望值；按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额

选择二：最可能发生金额；一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果

【提示】包含可变对价的交易价格，应当