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第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正

第一部分：内容提要和学习要求

1．本章是财务会计体系的重点和难点，主要讲

述会计政策变更会计处理、会计估计变更会计处

理和差错更正会计处理。学生学习时要与固定资

产、长期股权投资、所得税、资产负债表日后事

项等有关内容相结合起来学习，提高各章内容综

合运用的能力。

财务会计第17章会计政策、会计估

计变更和差错更正

2．本章应关注的主要内容：

（1）会计政策变更和会计估计变更区分；

（2）追溯调整法和未来适用法应用；

（3）重要前期差错对报表项目的调整；

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计变更和差错更正

第二部分：重点难点讲解

【知识点1】会计政策变更的确认

一、会计政策变更的概念

会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项

由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

（1）企业不能随意变更会计政策并不意味着企业的

会计政策在任何情况下均不能变更。确需变更的，应

当在附注中说明。

（2）会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政

策是错误的。如果以前期间会计政策的选择和运用是

错误的，则属于前期差错，应按前期差错更正的会计

处理方法进行处理。

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计变更和差错更正

•二、会计政策变更的条件

•1.符合下列条件之一，企业可以变更会计政策

•（1）法律或国家统一的会计制度等行政法规、

规章要求变更；

•（2）会计政策的变更能够提供有关企业财务状

况、经营成果和现金流量等更为可靠、更为相关

的会计信息。

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计变更和差错更正

•【注】（1）满足该条件变更会计政策时，必须有

充分、合理的证据表明其变更的合理性，并说明变

更会计政策后，能够提供关于企业财务状况、经营

成果和现金流量等更可靠、更相关会计信息的理由。

对会计政策的变更，应经股东大会或董事会等类似

机构批准。

（2）如无充分、合理的证据表明会计政策变更的

合理性或者未经股东大会等类似机构批准擅自变更

会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策

的，视为滥用会计政策，按照前期重大会计差错更

正的方法进行处理。

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2.以下两种情形不属于会计政策变更

（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有

本质差别而采用新的会计政策；

（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采

用新的会计政策。

【提示】因为增资引起的长期股权投资核算方法

由成本法改为权益法，需要追溯调整，但不属于

政策变更。当持股比例不发生变动，但按照规定

由权益法核算改为成本法核算时，这属于同一性

质的事项采用不同的会计处理方法，属于会计政

策变更的情况。财务会计第17章会计政策、会计估

计变更和差错更正

3.会计政策变更与会计估计变更的划分

（1）以会计确认是否发生变更作为判断基础

一般地，对会计确认的指定或选择是会计政

策，其相应的变更是会计政策变更。

（2）以计量基础是否发生变更作为判断基础

一般地，对计量基础的指定或选择是会计政

策，其相应的变更是会计政策变更。

（3）以列报项目是否发生变更作为判断基础

一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，

其相应的变更是会计政策变更。

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（4）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择

的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值