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企业会计准则实施问答（新金融工具篇）

1.问：新冠肺炎疫情下，企业在应用预期信用损失法时应重点关注哪些问

题？

答：

（1）在无须付出不必要的额外成本或努力的前提下，企业应用的预期信用

损失法应当反映有关过去事项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且

有依据的信息。在评估未来经济状况时，既要考虑疫情的影响，也要考虑

政府等采取的各类支持性政策。

（2）企业应当加强对预期信用损失法下使用模型的管理，定期对模型进行

重检并根据具体情况进行必要的修正。考虑疫情引发的不确定性，应当适

当调整模型及其假设和参数。在确定反映疫情影响下经济状况变化的多种

宏观经济情景及其权重时，应当恰当运用估计和判断。包括适时调整经济

下行情景的权重、考虑政府支持性政策对借款人违约概率及相关金融资产

违约损失率的影响等。无法或难以及时通过适当调整模型及其假设和参数

反映疫情潜在影响的，企业可以通过管理层“叠加”进行正向或负向调整。

企业应当规范管理层“叠加”的运用和审批。

（3）因借款人或客户所在的区域和行业等受疫情影响程度不同，可能导致

贷款、应收款项等金融资产的风险特征发生变化，企业应当考虑这些变化

对评估信用风险对应相关金融资产所在组别的影响，必要时应当根据相关

金融资产的共同风险特征重新划分组别。

（4）银行等金融机构因疫情原因提供临时性延期还款便利的，应当根据延

期还款的具体条款和借款人的还款能力等分析判断相关金融资产的信用风

险是否自初始确认后已显著增加。例如，银行针对某类贷款的所有借款人

提供延期还款便利的，应当进一步分析借款人的信用状况和还款能力等，

既应当充分关注并及时识别此类借款人信用风险是否显著增加，也不应当

仅因其享有延期还款便利而将所有该类贷款认定为信用风险自初始确认后

已显著增加。再如，银行针对某类贷款的延期还款便利仅限于满足特定条

件的对象的，应当评估这些特定条件是否表明贷款信用风险自初始确认后

已显著增加。

（5）企业应当按照企业会计准则的要求披露确定预期信用损失所采用的

估计技术、关键假设和参数等相关信息，并重点披露各经济情景中所使用

的关键宏观经济参数的具体数值、管理层“叠加”调整的影响、对政府等

提供的支持性政策的考虑等。

2.问：企业按照管理金融资产的业务模式对相关金融资产进行分类，在评估

确定管理金融资产的业务模式时，应当从子公司层面还是集团层面考虑？

答：根据金融工具确认计量准则第十六条并参照相关应用指南，企业管理

金融资产的业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。企业

应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基

础，在金融资产组合的层次上确定其管理金融资产的业务模式；同一企业

可能会采用多个业务模式管理其金融资产。集团及各子公司应当根据各自

的实际情况确定其管理金融资产的业务模式。对于同一金融资产组合，集

团和子公司对其管理该组合的业务模式的判断通常一致。

3.问：企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，

应当分类为何种金融资产？

答：根据金融工具确认计量准则第十九条，企业在非同一控制下的企业合

并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值

计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业不得将该或有对价指定为以

公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

4.问：企业从事的融资担保、信用证、信用保险等“财务担保合同”业务，

应当适用保险合同相关会计准则还是金融工具确认计量准则？

答：根据《企业会计准则解释第4号》（财会〔2010〕15号），融资性

担保公司发生的担保业务，应当按照《企业会计准则第25号——原保险合

同》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第26号——再保险合同》（财

会〔2006〕3号）、《保险合同相关会计处理规定》（财会〔2009〕15

号）等有关保险合同的相关规定进行会计处理。根据金融工具确认计量准

则第六条，对于财务担保合同，发行方之前明确表明将此类合同视作保险

合同，并且已按照保险合同相关会计准则进行会计处理的，可以选择适用

金融工具确认计量准则或保险合同相关会计准则。该选择可以基于单项合

同，但选择一经作出，不得撤销。否则，相关财务担保合同适用金融工具

确认计量准则。

5.问：在金融工具确认计量准则施行日，将原分类为可供出售金融资产的权

益工具投资按照准则第十九条指定为以公允价值计量且其变动计入其他综

合收益的金融资产的，其原账面价值与新账面价值之间的差额应当如何处

理？该权益工具投资原来计入其他综合收益的累计