合并财务报表上资料.ppt

因此，工作底稿上的调整与抵销分录为： （1）将长期股权投资的年初余额由成本法下的余额调整为权益法下的余额。 借：长期股权投资20 400 贷：年初未分配利润20 400 （2）将母公司确认的对子公司投资收益与子公司所有者权益变动表上的“对 股东的分配”项目相抵销。 借：投资收益 12 800 少数股东权益3 200 贷：对股东的分配 16 000 （3）抵销S公司20×8年度提取的盈余公积。 借：盈余公积5 400 贷：提取盈余公积5 400 (4)将P公司对S公司长期股权投资的年初余额同S公司相应的所有者权益抵销。 借：股本——普通股50 000 资本公积40 000 盈余公积109 100 年初未分配利润31 900 合并价差57 300 贷：长期股权投资——S公司232 400 少数股东权益55 900 （5）冲销合并价差，调整S公司各资产和负债项目的年初余额。 借：固定资产 45 000 应付债券 3 500 商誉 8 800 贷：合并价差 57 300 (6)调整资产和负债高估和低估数对20×8年度的影响。 （6A）借:管理费用 5 000 贷:固定资产 5 000 （6B） 借:财务费用 500 贷:应付债券 500 (7)反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。 借：少数股东净利润9 700 贷：少数股东权益9 700 在合并利润表上，少数股东净利润应该以少数股东在调整后的子公司净利润中所占的份额9 700元列示。 20×8年的合并报表工作底稿见表10-9。 10.6 权益结合法下合并财务报表的编制原理 10.6.1 控制权取得日的工作底稿 10.6.2 控制权取得日后第一年的工作底稿 10.6.3 控制权取得日后第二年的工作底稿 10.6.1 控制权取得日的工作底稿 《企业会计准则第20号——企业合并》要求将权益结合法运用于所有同一控制下的企业合并，而同一控制下的企业合并所涉及的支付对价显然不限于股份，还可以是非现金资产，甚至是现金。 当支付对价不是股份时，所支付对价的账面价值与所取得的净资产账面价值的份额之间可能存在差额，该差额应当调整增加或减少资本公积。在需要调整减少资本公积的情况下，资本公积不足冲减的，余额再冲减留存收益。 例10-4 P公司20×7年1月1日以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权，P公司控制了S公司。假定该项控股合并为同一控制下的合并，按《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，应该采用权益结合法进行处理。其他资料同例10-1。P公司的资本公积中股本溢价为400 000元。 1、认定购买方与计量企业合并成本 P公司20×7年1月1日以212 000元取得了S公司80%的股权，P公司控制了S公司，因此可知P公司为合并方,S公司为被合并方;合并日为20×7年1月1日;合并成本为212 000元(控制权取得日S公司可辨认净资产的账面价值为210 000元,P公司所占份额为168 000元(210 000×80%)。故权益结合法下，长期股权投资的入账金额为168 000元，由于P公司有足够多的资本公积，因而投资成本大于该份额的差额44 000元，可全数冲减资本公积。 20×7年1月1日，为记录对S公司的投资,P公司应编制如下会计分录： 借：长期股权投资——S公司168 000 资本公积44 000 贷：银行存款212 000 2、合并工作底稿的调整与抵销分录 （1）将P公司的长期股权投资与S公司的净资产抵销,将S公司可辨认净资产账面价值的20%确认为少数股东权益。 借：股本50 000 资本公积40 000 盈余公积107 000 未分配利润13 000 贷：长期股权投资——S公司168 000 少数股东权益42 000 (2)恢复S公司的盈余公积与未分配利润中属于P公司的份额。 借:资本公积96 000 贷:盈余公积85 600 未分配利润10 400 在权益结合法下,合并财务报表上要尽可能保留子公司的盈余公积与未分配利润中属于母公司的份额,以体现母子公司从其成立开始即为一体的理念。由于子公司的资本公积已经抵销，要恢复母公司占子公司盈余公积与未分配利润的份额，就只能冲减母公司的资本公积，这就要求母公司有足够多的资本公积（资本溢价或股本溢价）。如果母公司的资本公积（资本溢价或股本溢价）不够冲减，就只能以其余额为限。 20X7年1月1日（购买日）P公司编制的合并资产负债表工作底稿如表10-10所示。 6.2 控制