第十一章我国现行税制资料.ppt

第一节 商品课税 一、商品课税的特征和功能 商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税以及一些地方性工商税种。 特征：课征普遍；以商品和非商品的流转额为计税依据；实行比例税率；计征简便 二、增值税 （一）增值税概述 增值税，顾名思义，是就商品价值中增值额课征的一种税种。 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 二、增值税 1、增值税的优缺点 优点 可避免重复征税，能够促进专业化分工。 实行抵免法的增值税，要求有健全的发票制度，并且将税款单独开列，用以扣除前阶段的已缴税款。这种计税方法具有相互牵制、自动审核的特点，便于税务机关查核，有利于税收征管，防止偷、漏税。 缺点 增值税的上述特点对征管和缴纳提出了更多要求。 2、增值税的类型 ◆消费型增值税 ◆收入型增值税 ◆生产型增值税 3、增值税的计征方法 一是将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加——加法 二是从企业单位纳税期内的销售收入减去法定扣除额——减法 三是不直接计算增值额，扣除已纳税金——扣除法 增值税的课征方法 一般根据企业规模的大小及其财务管理水平确定 对规模较大、账目健全的企业，采取企业自行填送纳税申报表，并由税务机关加以审核的课征方法。 对规模较小、账目不健全的企业，实行定额课征方法。 中国的增值税 征税范围 包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配也属于增值税的征税范围。 纳税人 包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。 中国的增值税（续） 税率 设置两档税率：基本税率为17%，低税率为13%，另有一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。 现行增值税新增11%和6%两档 应纳税额的计算 增值税采用扣税法计税，其计算公式为： 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 当期销项税额=当期销售额×税率 知识延伸：我国增值税的改革与发展 生产型增值税转向消费型增值税 生产型增值税对于保障财政收入、调控国民经济发挥了积极作用，但不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。随着这些年来经济社会环境的发展变化，各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。党的十六届三中全会明确提出适时实施增值税转型改革，“十一五规划”明确在十一五期间完成这一改革。 增值税条例主要修订内容 (2009年) 1、允许抵扣固定资产进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。 2、为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。 3、降低小规模纳税人的征收率。 修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%. 4、将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。 5、根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。 增值税扩围改革 增值税与营业税并存的弊端 改革进程 2011年10月26日国务院常委会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，试点先行在上海市交通运输业和现代服务业等开展。 2012年的增值税扩围改革试点方案中，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。 现行税法规定，纳税人销售应税消费品的计税价格是包含消费税，而不含向买方收取的增值税税额，如果销售额中包含有增值税，则应将增值税分离出来，再计算消费税，其计