税务会计与纳税筹划第三章.pptVIP

第一节 增值税概述 第二节 增值税会计 第三节 增值税进项税额及其转出的会计处理 第四节 增值税销项税额的会计处理 第五节 出口退税的会计处理 第六节 增值税优惠的会计处理 第七节 增值税结转及上缴的会计处理 第八节 增值税税务筹划 消费型增值税的特点 1、不重复征税 2、既普遍征收又多环节征收 3、同种产品最终售价相同，税负就相同 2009年增值税暂行条例主要修订五个方面 一是允许抵扣固定资产进项税额。 二是为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞。 三是降低小规模纳税人的征收率。 四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定。 五是将纳税申报期限从10日延长至15日,纳税期限最长1个季度,明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。 销项税额=全部价款+价外费用 分两个方向——销售方和购货方思考价款和价外费用 销售方 销售方开具增值税专业发票，发票注明销售额和销项税额。对于销售方来说，其销售额包括全部价款和价外费用。 全部价款根据定价方式市场定价、成本价成、利润分割法等不同而不同，价款中包括卖价、消费税、关税。 销售方价款和价外费用分析 明确了销售方全部价款和价外费用的内容后，可以洞察销售方开具增值税专用发票时，如果能确定全部价款和价外费用的，应当作为发票上的销售额，计算销项税额。 销售方如果在销售当时不能确定所有的价外费用的，应当就其能确定的价外费用金额计入销售额，不能确定的价外费用于其发生时，计算增值税，例如延期付款的利息。 购买方的价款和价外费用分析 购买方不开具增值税专用发票，所以其入账的成本价值中价款和价外费用不一定与销售方一致. 这里是指企业所承担的价外费用，例如购买方承担运费的，原材料入账价值中的价外费用就与销售方开具增值税专业发票的价外费用不一致。所以在增值税条例及其实施细则中，是立足于增值税专业发票开具方销售方来讨论问题的。 第二节 增值税会计处理 （一）一般纳税人增值税会计帐户的设置 我国增值税实行“价外计税”的办法，即以不含增值税税金的价格为计税依据。 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”二级账户 在“应交税费--应交增值税”二级账户下，可以设置以下明细账户： “进项税额”账户 “已交税金”账户 “减免税款”账户 出口 “出口抵减内销产品应纳税额”账户 出口 “转出未交增值税”账户 “销项税额”账户 “出口退税”账户 出口 “进项税额转出”账户 应交税费—应交增值税 增值税会计账表的设置 1、一般纳税人增值税账簿的设置 企业应设置“应交税费-应交增值税”二级账户，其账页格式有两种方法。 （1）按“应交增值税”的明细账设置多栏明细账。 （2）将“进项税额”、“销项税额”等明细账项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。期末，应结出各明细账的余额，并按期末余额转账： 1）将“出口退税”、“进项税额转出”明细账余额转入“进项税额”明细账的贷方。 2）将“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”明细账的余额转入“销项税额”明细账的借方。 3）作上述转账后，将“进项税额”明细账余额与“销项税额”明细账余额进项比较。 增值税会计账表的设置 2、小规模纳税人增值税账簿的设置 因小规模纳税人采用简易计税方法，其“应交税费-应交增值税”账户，可设借、贷、余三栏式明细账页。 （2）一般购货的会计处理 例：天华工厂购入甲材料4 000公斤，6元/公斤，支付运杂费2 800元（其中运输发票上列明的运费为2 000元），增值税进项税额为4 080元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为140元（2000×7%）。做会计分录如下： 借：原材料 26 660 应交税费-应交增值税（进项税额） 4220 贷：应付票据 30 880 例：天华工厂9月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的托收承付结算凭证及发票，数量为5 000千克，11元/千克，增值税进项税额为9 350元，支付运杂费为650元，其中运费发票金额为500元，应抵扣的运费进项税额为35元。采用验单付款。验收付款后作会计分录如