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高校内部绩效审计初探

0引言

随着经济社会的发展，绩效问题逐渐受到关注，由此产生了绩效管理理念和绩效评价，逐渐演变成绩效审计。绩效审计的定义也经历了一系列演化，2014年内部审计协会发布的具体准则将绩效审计描述为“内部审计机构和内部审计人员对本组织经营管理活动的效率和效果进行的审查和评价”。绩效审计的实施主体以企业内部审计部门为主，仅有少数事业单位探索性地开展了绩效评价等与绩效审计相关的业务，具有“以事后审计为主、事前和事中的关注较少”“财务分析为主”“评价的深度与广度有限”等特点。

结合既往研究，本文认为高校内部绩效审计是依据国家的法律法规，检查学校收到的各类资金使用情况、科学性和节约的程度，对高校的占有资源依照相应的审计标准和体系进行经济性和社会性的分析和考量，确定高校各类资源的分配和利用效率的监督和管理活动。是高校内部审计机构实施的监督和评价活动，是优化高校治理的重要手段之一，内部审计机构应当根据审计结果协助高校管理层不断调整管理思路、管理方式，以弥补高校内部控制中的薄弱环节，进而促进高校建设和发展。本文从高校实施绩效审计的必要性着手，分析实施绩效审计的难点，从完善制度等角度探索高校应当如何落实绩效审计，推动高校内部绩效审计的发展。

1高校实施绩效审计的动因

20世初，西方国家围绕支出项目的既定目标，对目标实际执行结果与效果之间的关联性开展研究，即最初的绩效审计，以期利用研究结果助力政府财政支出科学化和资源利用效益最大化。

教育系统也在尝试对各类学校进行绩效审计，2020年修订后的《教育系统内部审计工作规定》(中华人民共和国教育部令第47号)(以下简称《规定》)指出，审计的范围应当包括资金、资产、资源的管理和效益情况；办学、科研、后勤保障等主要业务活动的管理和效益情况[1]，《规定》契合绩效审计“3E”理念，为高校内部审计机构指明了审计关注点——办学效益。因此，高校有必要立足于实现资源优化配置的根本目标落实内部绩效审计，监督高校的整体运作状态，确保高校在良性轨道上运作和发展。

1.1符合发展趋势，革新审计理念

2015年教育财政性经费投入3.14万亿元，2019年该金额增至4万亿元，同比增长27.39%，不断增加高等教育财政性经费投入，高校可支配的经费随之逐年增加，但资金的流向、资源管理、效益产出情况的评价机制相对较少。尽管现行准则或相关法律法规没有明确要求高校内部审计机构必须开展绩效审计，但绩效审计能够提高高校资金使用的透明度，帮助利益相关方了解学校的资源使用情况。

绩效审计兼具财务审计、重要政策跟踪审计的优点，能够突破“信息茧房”，减少信息不对称问题，符合近年来高校治理的发展趋势。同时内部审计能够推动革新现有工作理念，推动高校内部审计工作人员改变工作方式方法，促进内部审计工作路径和方法多元化，争取达到事前指导、事中纠偏、事后监督的效果。

1.2前移审计关口，发挥预警作用

高校内部绩效审计的理念先进性一定程度上能够推动审计关口前移，起到预警作用，实现审计的“免疫”功能。高校内部审计部门虽然已经通过贯彻预算管理理念等方式前移审计关口，但是项目实施时点表明总体上是着眼于“事后审计”，依靠审计整改进行“纠偏”，无法在事前防范风险，从源头堵塞漏洞的力度欠缺。内部绩效审计能够克服传统审计的缺点，在日常业务活动中充分调查，从多个维度开展内部审计工作，延伸调查时机，及时对政策执行情况、内部控制建设与落实情况进行检查，前移内部审计监督关口，发现问题并及时给出建议，在高校内部建设与管理中起到预警作用。

在绩效审计理念的指导下，高校内部审计工作人员不仅仅是事后的问题发现者，也可以在事前和事中阶段发现资金使用、资产配置等方面的风险，及时降低风险，成为政策落实的推动者、内部控制的完善者，共同构筑“免疫防线”，完善高校内部治理。

1.3强化考核评价，优化资源配置

通过实施内部绩效审计，一定程度上扩大了高校内部审计工作的考核与评价范围，将内部审计考核和评价的范畴从单一经济业务扩展到决策的科学性与落实成效等方面，内部审计机构根据既定的绩效评价标准出具鉴证意见，提升了高校内部考核与评价的地位，提高了高校管理者和资源使用者的重视程度。

内部绩效审计考核评价结果为优化资源配置提供了可行的参照标准，结合以往研究，我们可以推定内部绩效审计的考核与评价机制有利于提高高校各类资源的使用效益，促进学校的发展。高校的主要任务和目标是培养人才、进行科学研究。基于上述目标，绩效审计可以通过衡量资源的投入量与产出成果量之间的关系判断资源投入是否符合节约的要求。内部绩效审计有利于管理者了解经济与非经济类指标的使用效益，进而找到优化资源配置的方法。经济类指标以资金的使用效益为重点，关注资金的来源与配套的管理办法，审视资金使用是否