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《固定资产准则》与新企业所得税法差异 税收与会计 2010-02-02 14:29:49 阅读103 评论0 ??字号：大中小?订阅 一、概念与确认差异 （一）会计概念 准则规定，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时满足下列的，才能予以确认：一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产不包括投资性房地产和生物资产。 （二）税法概念 现行税法对固定资产在不同的税种法规中有不同的表述： 1.企业所得税。《企业所得税法实施条例》第五十七条规定：“固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。” 2.增值税。《增值税暂行条例实施细则》第二十一条第二款规定“前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”。 3.个人所得税。《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》（国税发[1997]43号）第三十三条规定：“个体户在生产经营过程中使用的期限超过一年且单位价值在1000万元以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工器具等为固定资产”。 （三）确认差异 通过比较可以发现，个体工商户、个人独资企业和合伙企业计算业主个人所得税的固定资产与企业所得税、增值税相比，规定了价值标准，而且相对较低。主要是基于这类纳税人规模相对较小，固定资产价值一般不太大，如果标准定得太高，对应纳个人所得税会产生较大影响。 新企业所得税法为了减少与会计准则的差异，采用了与会计准则近乎一致的标准，取消了资产价值在2000元以上的限制。在执行新税法时，纳税人应将本公司制定的固定资产标准报税务机关备案，并且不得随意变更。 此外，会计准则将投资性房地产从固定资产和无形资产准则中分离出来，而税法仍将其作为固定资产和无形资产处理。 笔者认为，现行税法将固定资产标准与会计准则协调一致，提高了可操作性，但却容易造成自由裁量权的滥用。有必要进一步明确统一的固定资产的确认价值、残值率等标准，从而尽量减少不必要的争议。 二、初始计量差异 （一）外购固定资产 1.会计处理。准则规定，企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 2.税务处理。《企业所得税法实施条例》第五十八条第一款规定：“外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础”。 3.两者差异 由此可见，企业外购固定资产的初始计量与计税基础基本相同。两者的差异主要表现为超过正常信用条件延期付款购入的固定资产的计量上。 准则规定，企业购买固定资产超过正常领用条件延期付款，如采用分期付款方式购买资产，在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁的性质，购入资产成本的按各项付款额的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《借款费用准则》规定应予资本化外，应当在信用期间内计入当期损益。 税法规定，资产的计税基础是指企业取得该项资产时，以实际发生的成本作为历史成本计价。 由此可见，超过正常信用条件延期付款购入的固定资产，其计税基础不按现值计价，而为支付价款总额和相关税费。这样，会导致该种方式购入的固定资产的会计成本小于其计税基础。 【例1】20×4年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900000元，首期款项150000元于20×4年1月1日支付，其余款项在20×4年至20×8年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。 20×4年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160000元，已用银行存款付讫。20×4年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40000元，巳用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%，不考虑其他因素。 甲公司的账务处理如下： (1)购买价款的现值为： 150000＋150000×(P/A，10%，5)＝150000＋150000×3.7908＝718620(元) 20×4年1月1日甲公司的账务处理如下：? 借：在建工程 718620 ?????? 未确认融资费用 181380? ? 贷：长期应付款 900000 借：长期应付款 150000? ?? 贷：银行存款 150000 借：在建工程 160000? ???贷