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第六章 投资 本章主要内容 第一节 交易性金融资产 金融资产 一、概念 二、账户的设置 账户的设置：交易性金融资产； 公允价值变动损益； 投资收益 三、核算（取得；股利和利息；期末计量；处置） （一）交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产—成本（按取得时的公允价值） 应收股利或应收利息（价款中包括的股利或利息） 投资收益（相关交易费用） 贷：银行存款或其他货币资金等 注：交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 例题 2007、1、20，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2.5万元。 借：交易性金融资产—成本 10 000 000 贷：其他货币资金 10 000 000 或银行存款 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金 25 000 或银行存款 （二）交易性金融资产的现金股利和利息 持有期间对被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。 例题 07、1、8，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于06、7、1发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。07、2、5，甲公司收到该笔债券利息50万元。08、2、10，甲公司收到债券利息100万元。 07、1、8 借：交易性金融资产—成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000 07、2、5 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000 07、12、31 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 08、2、10 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000 （三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷或借记“公允价值变动损益”科目。 例题 假定：07、6、30，甲公司购买的债券市价为2 580万元；07、12、31，该笔债券的市价为2 560万元。 6月30日 借：交易性金融资产—公允价值变动300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 12月31日 借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产—公允价值变动200 000 （四）交易性金融资产的处置 企业按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目 例题 08、1、15，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价2 565万元。 借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产—成本25 500 000 —公允价值变动100 000 投资收益 50 000 借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000 补充例题 例：2007年1月1日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行核算和管理，实际支付价款210 000院，另支付相关交易费用4 300元，均以银行存款支付。 例：2007年6月1日，甲上市公司以市价每张106元购入B公司债券500张 作为交易性金融资产核算和管理，该债券每张面值10