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试论农村合作金融机构经济责任审计风险和防范 　　[摘要]农村合作金融机构经济责任审计风险贯穿于经济责任审计活动的各个方面,包括固有风险、控制风险和检查风险,固有风险可以评价、控制风险可以测定,但两者均不能改变,检查风险可以控制和改变,针对检查风险出现的原因提出防范措施,提高经济责任审计工作质量。 　　[关键词]农村合作金融机构 经济责任审计 风险 防范 　　 　　农村合作金融机构管理人员经济责任审计是通过对领导干部任职期间履行经济责任有关的经营管理、科学决策、内部控制和资产、负债、损益的真实性、合法性与效益性等进行审计,借以评价领导干部执行国家财经法规、履行经济职责和廉洁勤政状况,为组织人事部门考核选拔任用干部及促进规范经营、防范风险等方面发挥了一定的作用,但目前仍不同程度存在着经济责任审计中的风险未能有效防范等一些问题和难点,影响着经济责任审计工作的深入开展和审计报告质量的提高。 　　一、 经济责任审计风险的种类 　　经济责任审计风险是指审计人员在经济责任审计过程中,由于各种原因对相关责任人应当负有的领导责任、主管责任和直接责任判断失误,发表了与事实真相不相符合的审计评价和结论,引起审计主体承担某种损失责任的可能性。包括:固有风险,指假设在没有内部控制的情况下,业务或账户中发生重大差错的可能性。审计人员可以评价,但不能改变。控制风险,指内部控制不能及时防止或查出业务或账户中发生重大差错的可能性。审计人员可以测定,但不能改变。检查风险,指审计人员在进行符合性测试和实质性测试后未能发现业务或账户中发生重大差错的可能性。审计人员可以控制,从而加以改变。 　　二、农村合作金融机构经济责任审计风险的来源 　　(一)审计人员综合素质不高和资源限制所形成的审计风险 　　由于经济责任审计审事议人、审计对象层次高、审计覆盖期较长和涉及面广等特点,这就要求审计人员要具有较强的素质,如果审计人员专业知识不全面,法规不熟悉,检查方法不当,就会面临在领导干部经济责任审计中问题查不出或查不透的检查风险。同时因领导班子换届往往比较集中,审计资源有限,难??满足审计工作的需求。 　　(二)审计计划阶段产生的审计风险 　　由于经济责任审计是根据组织部门的委托进行的被动审计,并要求短时间内完成,审计项目计划管理薄弱,审计深度不足,出现走过程、流于形式的现象,审计质量难以保证。 　　(三)审计实施阶段的风险 　　目前,在我省农村合作金融经济责任审计中,先离任后审计的现象仍然存在,往往在领导干部退休、调离、转任后才进行,增加了审计证据搜集的难度,尤其是对查出问题的处理难度加大,审计查出的一些违规违纪问题,责任难以追究,引发审计风险。 　　在领导干部经济责任审计取证阶段,审计人员主要通过检查被审单位提供的财务会计凭证、帐册、报表、查阅文件、信贷档案等资料,盘点现金、实物,进行内外账务核对来发现和查证问题,但审计实务中往往存在着经济责任审计所需要的资料不足或者被审单位提供虚假资料的现象时有发生,而且有些违法违纪问题不一定在被审计单位的提供的有关资料中明显反映,如受贿索贿、收受回扣等。因此,仅通过对被审计单位内部资料进行审查得出的审计证据有时是不充分的,同时在检查中审计人员较少涉及领导干部任职期间重大经济事项或重大经济决策及效果等问题,从而使审计评价结果具有较大的风险性。 　　(四) 审计报告阶段的风险 　　近年来农村合作金融机构在经济责任审计报告阶段带来的风险主要有:审计人员没有坚持稳健、谨慎的态度带来的评价不当的审计风险,对审计未及的事项、证据不足、评价依据或标准不明确、超出审计职责范围的事项进行了评价;评价用语缺乏准确性、规范性,使用了使人难以理解和产生错觉的语句,主观性、粉饰性语言较多;决策失误、管理不当造成重大的经济损失,应追究何种责任也无明确金额标准界定;责权不对称,没有根据被审计人员职权的大小确定其应承担和履行的经济责任的范围和内容,分清不同责任期间的责任归属,分清前后任之间的责任界限。 　　三、经济责任审计风险防范 　　为防范农村合作金融机构经济责任审计风险,在实施经济责任审计过程中,要注意采取措施规避审计风险。 　　(一) 建立健全经济责任审计的相关制度 　　制订可操作性强的审计具体实施办法,使审计程序、内容、操作实施、部门协调、成果利用以及对审计人员、审计对象的要求等方面有章可循、有法可依,满足审计工作的需要。 　　(二) 严守职业道德和严格依法履行审计程序 　　审计人员只有保持良好的职业道德,具备客观公正的心态和严谨细致的工作作风,严格执行规定的审计程序,依法审计,才能相应降低审计风险系数。审计程序是为了保证审计质量而制定的必须经过的法定工作顺序,程序违法导致审计结果无效。经济责任审计是一项特殊的审计事