第4章交易性金融资产与可供出售金融资产.ppt

4.1 交易性金融资产 4.2 可供出售金融资产 本章教学的主要内容是交易性金融资产与可供出售金融资产的管理与核算。 通过本章教学，要求同学们掌握交易性金融资产与可供出售金融资产的管理和会计核算方法。 【教学重点与难点】本章的重点与难点是交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理程序与方法。 因此我认为教材上有错误。看看进行如下修正后结果如何： 1、债权工具金融资产的摊余成本如何计算和确定，公允价值变动如何确定，发生减值之后又如何确定其资产减值损失，其会计分录如何编制？ 2、权益工具金融资产的公允价值变动如何确定，发生减值之后又如何确定其资产减值损失，其会计分录如何编制？ 本章教学的主要内容是交易性金融资产和可供出售金融资产的管理与核算。 其中应着重复习： 交易性金融资产和可供出售金融融资产的概念、确认、计量、账务处理和期末计价方法。 预习：P114 “第5章 持有至到期投资与长期股权投资” （1）可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法 期末可供出售金融资产是以公允价值计量的。 不同可供出售金融资产的公允价值变动的确定方法是不同的。 可供出售债权工具的公允价值变动是债权工具本期末公允价值与本期末的摊余成本或账面价值之间的差额。本期末的账面价值等于本期末的摊余成本加上上期确认的公允价值变动金额。 （2）可供出售金融资产公允价值变动的会计处理 准则规定可供出售金融资产以公允价值计量。 一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益(资本公积)而不计入当期损益。当可供出售金融资产终止确认(如出售、处置、重分类为持有至到期投资等)时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。 例 4—19 承例4一15和例 4—17，假设2009年12月31日该债券的公允价值为10 326 662元，账面价值10 316 662元，公允价值变动高于账面价值10 000元，调整可供出售债权工具账面价值如下： 借：可供出售金融资产—债券(S公司) —公允价值变动 10 000 贷：资本公积 10 000 例4—20 承例4—16和例4—18，假设2010年12月31日面值为900万元的P公司债券（其摊余成本9951 963.84元，账面价值10068 567.84元）的公允价值总额为10042 200元， 比账面价值低26 367.84元。调整可供出售债权工具的账面价值如下： 借：资本公积 26 367.84 贷：可供出售金融资产 ——债券(P公司)—公允价值变动 26 367.84 2010年末可供出售金融资产的账面价值为： 账面价值=10068 567.84-26367.84=10 042 200（元） （3）可供出售债权性金融资产的减值损失及其计量 可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，因此原已作为资本公积反映的公允价值下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益(资产减值损失)。 可供出售债权性金融资产减值损失的确定方法： 对于债券工具：以期末公允价值与本期末债券工具的摊余成本之间的差额确认为资产减值损失。 可供出售债权工具的减值与可供出售权益工具的减值会计处理原则相同，即应当将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，予以转出计入当期损益。 例 4—21 承例4—16、例4—18和例4—20资料，假设2011年12月31日因P公司发生严重财务困难，到期本息难以如数收到。该债券的公允价值总额下跌至7 200 000元。 2011年12月31 调整可供出售债权工具的账面成本。 借：可供出售金融资产 ——债券(P公司) ——应计利息(9 000 000× 5％) 450 000 贷：可供出售金融资产——债券(P公司) —利息调整 (119 196-67 232.16) 51 963.84 投资收益(450 000-51 963.84) 398 036.16 此时债券的摊余成本为： 10 350000元(9 951 963.84+450000-51 963.84)， 账面价值为：10 323 632.16元(10 350 000-26 367.84)， 公允价值总额7200000元比摊余成本低3150