第六讲购货和付款循环审计资料.ppt

第六讲 购货与付款循环审计 购货与付款循环内部控制与测试 应付账款审计 固定资产与累计折旧审计 其他相关帐户审计 购货与付款循环的基本环节 购货与付款循环的主要凭证与记录 购货与付款业务的内部控制 在材料的购入与付款循环中，相关账户包括物资采购、原材料、银行存款、应付账款，其中物资采购、原材料账户审计将在生产循环涉及，银行存款将在货币资金审计中涉及。 购货与付款业务的内部控制主要涉及岗位分工及授权批准、请购与审批控制、采购与验收控制、付款控制和监督检查几个方面。 购货与付款循环的控制测试 抽取一定数量的订购单（或购货合同），将其与请购单进行核对，核对内容包括：货物名称、规格、型号、请购数量、单价、合计金额；采购量、采购价格经过授权批准。 审核与所抽取的订购单（或购货合同）有关的购货发票、入库单、应付凭单、记账凭证，并追查至相应的明细账与总账记录。 抽取一定数量的应付凭单，检查所列内容是否与订购单（或购货合同）、发票相一致；与银行存款日记账及有关明细账的记录是否一致；是否经过主管人员的审核批准 应付账款的实质性测试 获取或编制应付账款明细表 分析程序 抽查若干重要的供应商明细记录 审查期后付款 函证应付账款 截止测试 确定应付账款的报表列示是否恰当 获取或编制应付账款明细表： 获取或编制应付账款明细表，复核其加计是否正确，并将明细表与明细账、报表进行核对。在连续审计的情况下，还应将应付账款的期初余额与上期的工作底稿进行核对。 对应付账款明细表中的内容，需要关注： 有借方余额的项目，查明原因，必要时做重分类调整，确保在报表上的正确列报 确定有无不属于应付账款核算范围的款项被记入应付账款的情况，必要时进行重分类调整 应付账款明细表 索引号：A21－1 被审计单位名称：欣欣 审计人员：章与 日期：20×6/02/13 所属日期：20×5年12月31日 复核人员：李铭 日期： 20×6/02/15 函证应付账款： 应付账款函证通常应采用积极式函证，函证的对象包括应付账款明细账余额较大的供货商、本期与被审单位有较大额的业务往来但应付账款余额较小的供货商、未能提供对账单的供货商等。 在被审单位控制风险较高的情况下，注册会计师也有必要对应付账款进行函证。此外，在寄发询证函之后，注册会计师还应抽取一定数量的未回函、回函不正确或未发函应付账款明细账，并将其账面记录与订购单（或订货合同）、发票、入库单、记账凭证等进行核对，确定其会计处理是否正确。 注意防止少计的错报风险 截止测试： 对于资产负债表前后一段时间的购货业务进行购货/应付账款测试，通过审核应付账款明细账、入库单、发票和其他相关凭证，确定购货是否已记录在正确的期间内。 购货截止测试检查表 案例1：应付账款审计 注册会计师李铭在审计A公司2002年度会计报表快结束时，A公司财务主管提出不必抽查2003年度付款凭证来证实2002年度的会计记录。其理由是：2002年有些发票收到太迟，不能计入12月份的付款记账凭证，公司已全部用转账分录入账，年后由公司内部审计人员进行了抽查，公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。 执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2002年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否可因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？ 案例1续： 委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这并不影响注册会计师抽查2003年付款记账凭证。这种抽查与委托人自信会计报表完整正确但仍需审核的理由相同。委托人提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅是提供给注册会计师额外的内部证据，证明力较弱，无法减轻注册会计师应抽查的责任。 注册会计师审查未入账债务的途径：未归档购货发票；委托方以前年度未经核定的所得税结算审计表；与客户商讨；客户管理当局的声明书；与上年度账户余额比较；期后对期内相关付款的审核；现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。 固定资产的基本业务 固定资产内部控制及测试 构成： 预算制度 职务分离制度 授权批准制度 账簿记录制度 定期盘点制度 测试： 取得或编制固定资产内部控制制度的说明资料 抽查固定资产业务 评价固定资