第四讲企业所得税解析周叶资料.ppt

房产税的一般反避税 厦门市地税局成功对某外商独资企业实施一般反避税调查，调增其租金收入1286万元，补缴地方税收157万元。对房产税组织开展一般反避税调查，这在全国尚属首例。 该外商独资企业为IT综合卖场，以出租柜台、提供商场管理、综合服务取得商场席位收入，与入驻的各商家均同时签订商业合作、商场管理和综合服务三份合同。 其中，商业合作主要是出租柜台，商场管理主要是客诉处理、日常维护、展示、收银等，综合服务主要是行销策划、物业管理等。这种看似合理的商业席位收入拆分，其实蕴含企业的避税玄机。因为根据税法规定，租金收入（即该企业的商业合作收入）需要缴纳12%的房产税，而商场管理和综合服务收入则无需缴纳房产税。 * 特殊性税务处理 企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定 具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。 企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。 企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 * 债务重组--特殊性税务处理 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额 企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。 湘电股份（600416）公告 公司五届七次董事会审议通过《关于对湘电风能实施债转股增加注册资本金的议案》。董事会同意将公司应收湘电风能债权中的11亿元，转为对其的长期股权投资，债转股增资后湘电风能注册资本金为20亿元，其仍为湘电股份的全资子公司 湘电风能的主要财务指标,资产总额6,621,116,716.22元，负债总额6,138,019,068.59元，净资产483,097,647.63元 * 自贸区内企业以非货币性资产对外投资 注册在试验区内的企业，因非货币性资产对外投资等资产重组行为产生资产评估增值，据此确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。 企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的、企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在歇业当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税 注册在试验区内的企业，是指在试验区注册并在区内经营，实行查账征收的居民企业。 非货币性资产对外投资等资产重组行为，是指以非货币性资产出资设立或注入公司，限于以非货币性资产出资设立新公司和符合财税〔2009〕59号第一条规定的股权收购、资产收购。 * 企业混合性投资业务 企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按本公告进行企业所得税处理： 被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）； 有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金； 投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权； 投资企业不具有选举权和被选举权； 投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。 * 企业混合性投资业务 混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理： 对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税法规定，进行税前扣除。 对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。 * 股权收购--特殊性税务处理 股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。 收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。 收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。 资产收购--特殊性税务处理 资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基