第一讲增值税的主要变化及纳税筹划方略资料.ppt

第一讲增值税的主要变化及纳税筹划方略 增值税的主要变化及纳税筹划方略 一、增值税的主要变化 1．划分标准——前提是独立的经济实体 （1）工业企业年销售额50万元 （2）商业企业年销售额80万元 （3）大于以上标准的为一般纳税人，小于以上标准的为小规模纳税人 2．一般纳税人的主要规定 （1）税率：基本税率17%，特殊行业为13% （2）发票使用：普通发票、专用发票 （3）应交增值税＝销项税额－进项税额 （4）销项税额是指卖价中含有的增值税 销项税额＝含税卖价÷(1＋ 税率)×税率 （5）进项税额是指买货时，买价中含有的增值税。一般是以取得的专用发票注明的税款为准，并在出票之日起90天内交税务机关认证，方可抵扣。 3．小规模纳税人的主要规定 （1）税率：2009年开始，小规模纳税人增值税征收率为3% （2008年以前：商业4%，其他行业一律6%） （2）发票使用：只能使用普通发票 特殊情况：销售货物给一般纳税人需开增值税专用发票时，只能请税务局按实际税率代开。 （3）应交增值税＝含税卖价÷(1＋税率)×税率 二、增值税的主要纳税筹划方法 （一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体1/2 1．购进货物票据不全，且出售货物部分不要票1/2 （1）购进商品或材料时 ① 部分能取得专用发票 ② 部分只能取得普通发票 ③ 还有一部分无法取得发票 1．购进货物票据不全，且出售货物部分不要票2/2 （2）出售货物时 ① 部分客户要专用发票 ② 部分客户只要普通发票 ③ 部分客户可以不要发票 （3）公司还想做到一定的规模，保证在社会上有一定的知名度。 （一）根据经营的外部条件，正确设立经济实体1/2 2．可以分设两个以上的经济实体 (1)目的：充分利用国家对个体户实行定额征税的管理规定 (2)方法：单独设立一个公司，同时设立若干个个体经营户 (3)前提：经营产品的品种或种类一致 (4)技巧：公司和个体不要用同一个投资人的名称 【案例】（增甲） 某投资人主要在当地经营调味品，年采购量约1250万元，其中约700万元可以取得增值税专用发票，适用17%的增值税税率，不含税成本600万元，增值税100万元；约550万元基本不开票。 购入后，约有一半出售给商场、超市等，对方需要增值税专用发票，差价率20%左右，剩余部分卖给地县个体户及终端消费者，无需开票，差价率30%左右。 【案例答案】1/4 1．综合差价率约25% 2．综合含税卖价1570万元左右 3．若只设1个贸易公司（属增值税一般纳税人） （1）可抵扣进项税额＝100万元 （2）销项税额 ＝1570÷(1＋17%)×17%≈228万元 （3）应交增值税＝228－100＝128万元 【案例答案】 2/4 （4）应交城建税等附加税＝128×10%＝12.8万元 （5）因为购进货物无票部分，无法作成本费用列支，导致企业所得税汇算清缴中的麻烦。 4．设立一个贸易公司，设立1至2个个体经营执照。 （1）购进和出售时都需专用发票，或出售时需要开普通发票的业务，全部以公司名义经营。 【案例答案】 3/4 （2）公司部分应交增值税如下： ① 进项税额＝100万元 ② 开票销售额（含税）＝1570×50%＝785万元 ③ 销项税额＝785÷(1＋17%)×17%＝114万元 ④ 不含税销售收入＝785－114＝671万元 ⑤ 应交增值税＝114－100＝14万元 ⑥ 税赋比＝14÷671＝2.1% 基本属于微利行业 【案例答案】 4/4 （3）剩余部分若设2个个体 ① 每个个体若国税部分每月定税0.2万元 ② 国税部分全年交税4.8万元 ③ 地税若与国税一致，则国地两税一年9.6万元 公司与个体合计， 一年交国税＝14＋4.8＝18.8万元 与第一方案比较， 少交增值税＝128－18.8＝109.2万元 若考虑企业所得税因素，则节约税金更多。 （二）利用价差税赋比，进行税收筹划 1．原因：一般纳税人与小规模纳税人的税赋 平衡点。 （1）若一般纳税人税率为17%， 则商业企业以进价为基础的差价率为20%时，两种纳税人的税赋达到平衡。 若差价率小于20%，则一般纳税人的税赋轻； 反之，若差价率大于20%，则小规模纳税人的税赋轻。 【案例（增乙）】资料 某企业经营的产品，若含税价125万元购入，可以达到的售价为200万元。 全年经营额可以做到600万元。购入货物时，既可以取得普通发票，也可以取得增值税专用发票。 售货时，买方只须要普通发票，但不能不开票。 【案例】方案 方案一，只设一个公司（规模超过8