油气勘探等高风险行业支出资本化问题研究——VIP

2010年5月 经济与管理 May．，2010 and yo￡24J7、7a5 第24卷第5期 EconomyManagement ●观察与思考 油气勘探等高风险行业支出资本化问题研究 ——基于资产定义的微观经济学视角 刘沛东 (西南石油大学经济管理学院，四川成都610041) 摘要：《企业会计准则第27号一石油天然气开采)(cAS27)对油气勘探资产计价问题进行了规定，选择了对成功勘探 支出进行资本化，其余费用化的成果法。基于资产定义的经济学视角，CAS27采取成果法雨完全放弃完全成本法，忽 略了类似于正常存货损失的“正常勘探失败支出”。不完全符合资产的定义。 关键词：油气勘探；资本化；高风险行业 中图分类号：F416．22 文献标识码：A 文章编号：1003—3890(2010)05-0035-04 过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制 一、引言 的、预期会给企业带来经济利益的资源”。 2006年2月中国财政部发布了《企业会计准 两个定义的核心都是强调资产反映未来的经 则》，其中，新颁布了《企业会计准则第27号——石 济利益，该定义的核心思想来源于微观经济学(葛 油天然气开采》，简称CAS27。CAS27中对石油天然 家澍，2006)。然而，在涉及到运用该定义来确认哪 气勘探活动的资产计量问题作出如下规定：钻井勘 些支出可以形成资产的问题时，在现行准则中，却 探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储 一直是会计理论上争议比较多的问题，尤其是对于 量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施 油气勘探支出和研究开发支出等问题(葛家澍， 成本。确定该井未发现探明经济可采储量的，应当 2008)。 将钻探该井的支出扣除净残值后计人当期损益。确 二、油气勘探风险特点及相应资产计价 定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发 方法 现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出 结转为井及相关设施成本，无效井段钻井勘探累计 石油天然气行业的油气勘探活动具有高风险、 支出转入当期损益。 风险和收益之间相关性较低的特点。一方面，高风 从CAS27中就油气勘探支出的规定可知，油气险表现为高度的勘探风险，即企业为了获得重要资 勘探支出主要问题在于相关支出在何种条件下资 产(矿物储量)所进行的投资可能未发现商业可采 本化或者费用化的问题。所谓资本化，就是将一定 储量。高风险是采掘行业的特点，并且油气勘探中， 的支出记录形成企业账面的资产，那么是否应该资 这一特点尤为突出。另一方面，风险与收益之间相 本化，以及多少金额的支出资本化的问题，其核心 关性较低。当一项固定资产建造完成以后，在其它 也就是讨论哪些支出是符合资产定义的问题。 条件一定的情况下，比如该项固定资产所生产的产 1985年，FASB在第6号概念公告给出了一个品质量、市场环境、竞争对手的情况等，其产生的未 为不少国家仿效的资产定义：“资产是特定主体由 来现金流量是大致稳定的，所以其风险与收益之间 于已发生的交易和事项的结果而取得或能控制的 的相关性