企业利润总额与应纳税所得额的比较(2002年11期).pdf

企业利润总额与应纳税所得额的比较 目 录 企业应纳所得税额的确定 会计和税法对收入的不同规定 利息收入 融企业的应收利息收入 对外技资的股息 红利收入 技术转让收入 治理三废的收入 补贴收入 来源于国外的收入 会计和税法对费用的不同规定 工资薪金 职工工会经费 职工福利费和职工教育经费 利息支出 技术开发费 公益 救济性捐赠 业务招待费 保险费 呆账准备金 坏账准备 其他资产减值准备 管理费 行业会费 广告宣传费 列入营业外支出的部分费用 折旧费 无形资产 摊销费 长期待摊费用的摊销费 佣金 保险基金和统筹基金 亏损弥补 会计制度和税法对重点项目的不同规定 关联交易 债务重组收入 企业的合并与分立 企业利润总额与应纳税所得额比较 企业所得税是国家对我国境内企业(外商投资企业和外国企业除外)生产 经营所得 和其他所得依法征收的一种税 在企业应缴纳的各种税赋中,企业所得税与会计的关系 最为密切 企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额,应纳税所得额的计算是收入 总额减去准予扣除项目金额 在实际工作中,应纳税所得额是在企业会计利润总额的基 础上经过纳税调整计算出来的 应纳税所得额与利润总额存在着很大的差别 这种差别不仅表现在两者的目的 依 据各不相同,更主要的是两者在确认收益的口径 时间上不同 利润总额是企业依据会 计准则 制度计算的(以下统称会计制度)一定期间取得的收入减去所发生的各项费用 后的余额;应纳税所得额是企业依据税法计算的期间内取得的总收入减去准予扣除项目 后的余额 会计制度和税法对收入和费用的确认在计算口径和确认时间上各不相同,计 算口径的不同产生了永久性差异;确认时间的不同产生了时间性差异 永久性差异和时 间性差异的存在,使利润总额和应纳税所得额不仅在性质上有差异,而且在金额上也有 差异 在利润总额的基础上,通过纳税调整,确定应纳税所得额,是企业在实际工作中调 整会计制度与税法对所得和所费不同规定的一种方法 随着我国财务会计与税务会汁的逐步分离,会计制度和税法对利润总额和应纳税所 得额确认的差异越来越大,纳税调整也越来越复杂 为规范企业的纳税调整,国家税务总 局于 2000 年印发了 企业所得税税前扣除办法 为了加强金融企业所得税征收管理, 规范呆账损失的税前扣除,国家税务总局又于2002 年9 月发布了 金融企业呆账损失税 前扣除管理办法 从 企业所得税暂行条例 企业所得税暂行条例实施细则 到 企 业所得税税前扣除管理办法 到 金融企业呆账损失税前扣除管理办法 ,税法的规定 越来越细,其结果是会计人员在计算应纳税所得额时需要调整的项目越来越多 为方便 广大会计人员熟练掌握会计制度与税法对利润总额和应纳税所得额规定的不同要求,我 们将会计制度与税法在所得和所费方面的不同规定做一比较 企业应纳所得税额的确定 企业应纳所得税额=应纳税所得额 税率 应纳税所得额=利润总额 税收调整项目金额 =收入-费用 税收调整项目金额 按照税法规定,纳税人年应纳税所得额在3 万元以下(含3 万元)的,暂减按18%的税 率征税;年应纳税所得额在3 万元至10万元(含10万元)之间的,暂减按27%的税率征税; 年应纳税所得额超过10万元的,按33%的税率征税;经济特区和浦东新区内的企业按15% 的税率征税 在税率确定的情况下,影响企业应纳所得税额的是企业的应纳税所得额 应纳税所 得额与利润总额在数量上的差异表现为税收调整项目的金额,税收调整项目金额又可以 归结为会计制度与税法对收入和费用在确定口径和确认时间上的差异 会计制度和税法对收入的不同规定 会计制度对收入是这样定义的:收入,是指企业在销售商品 提供劳务及他人使用本 企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入,包括主营业务收入和其他业务收 入 收入不包括为第三方或者客户代收的款项 税法对收入总额是这样定义的:收入总额是指企业的生产经营活动以及其他行为取 得的各项收入的总和 包括企业来源于中国境内 境外的生产经营收入和其他收入 显然,税法所使用的收入概念比会计制度所使用的收入概念在范围上要宽泛的多 税法定义的收入包括了正常生产经营活动中取得的收入,也包括了企业在非正常生产经 营活动中所取得的收入 前者包括税法中规定的生产经营收入 财产转让收入 利息收