2011年注册会计师会计总计8-13章.doc

第8章 资产减值 （15分） 第一节 资产减值概述资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。存货的减值确定，用存货的账面价值与可变现净值比较。金融资产的减值确定，用金融资产的账面价值与未来现金流量现值比较。（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；　　企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。　　借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备　　　　贷：长期股权投资减值准备 　　（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产　　（3）固定资产（包括在建工程）　　（4）生产性生物资产　　（5）无形资产　　（6）商誉　　（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施　　以上资产计提的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只有在处置时才能转出。不涉及下列资产减值：　　（1）存货　　（2）消耗性生物资产　　（3）以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产　　（4）建造合同形成的资产　　（5）递延所得税资产　　（6）融资租赁中出租人未担保余值　　（7）以及教材中第二章《金融资产》所涉及的金融资产等　　以上资产计提的减值损失，日后会计期间减值因素消失，价值回升时可以转回。资产减值的迹象与测试　　属于资产可能发生减值的迹象（通过多项选择题考查）期末必须进行减值测试的资产1)因企业合并形成的商誉；2)使用寿命不确定的无形资产。对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。除此外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。计提减值准备确定步骤 　　（1）计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额　　（2）计算确定资产未来现金流量的现值　　（3）企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。　　（4）资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。　　借：资产减值损失 　　　　贷：×× 资产减值准备 资产可收回金额的计量公允价值处置费用净额资产预计未来现金流量的现值较高者确定资产可收回金额公平交易中资产的销售协议价格市场价格熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格资产预计未来现金流量的现值（）预计资产未来现金流量的基础预计资产的未来现金流量企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计,并将资产未来现金流量的预计,建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。但是出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑,建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年企业管理层如能证明更长的期间是合理的,可涵盖更长的期间。 还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。但是企业管理层如能证明递增的增长率是合理的,可以以递增的增长率为基础进行核计。（）预计资产未来现金流量应当包括的内容　　资产持续使用过程中预计产生的现金流入；　　为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）； 　　资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 （）预计资产未来现金流量应当考虑的因素以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出,应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。内部转移价格应当予以调整。企业不应当以内部转移价格为基础预计资产的未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。 （）折现率 　　在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。折现率市场利率替代利率加权平均资金成本、增量借款利率其他相关市场借款利率（）传统法预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。期望现金流量法在实务中，有时影响资产未来现金流量的因素较多，情况较为复杂，带有很