注册纳税筹划师培训课程技术与操作篇.ppt

注册纳税筹划师培训课程 财务会计与税务会计 理论概念 是以国家现行税收法规为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，结合财务分析和财务预测，连续、系统、全面地对税款的形式、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算、监督和分析的一门专业会计。 核算原则 收付实现制与权责发生制的结合 实务 税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。所以并不要求企业在财务会计的凭证、帐簿、报表之外再设一套会计帐表。 财务规定与税务规定差异 列支不完全等于扣除 列支与扣除是两种不同法律范畴的术语 列支是会计法律的规范用语；扣除是税收法律的规范用语 作用对象不同 “列支”与否影响的只是企业的的会计处理方法 “扣除”是指是否可以税前扣除，只设及应纳税收入额的计算和调整，不涉及会计处理方法 计算公式不同 企业利润=收入总额-允许列支的成本费用和损失 应纳税所得税=收入总额-允许扣除项目金额 列支不完全等于扣除 税法规定与会计规定的计算口径不一致 不是法律规定上的矛盾所致，而是因其服务的对象、实现的目的不同所致，因此，不需要两种法律的协调，仅需要在缴纳所得税是，进行必要的纳税调整。“不予税前扣除”并不一定就是“不予列支”。 “列支”与“扣除”相等的条件 有会计规定，而无税法规定 税法规定与会计规定一致 纳税筹划总体的设计思想 面对纷繁复杂的经济业务，面对浩如烟海的税收政策，许多人如坠云雾。怎样才能领悟个中奥妙，理清内在规律? 应该针对经济业务及其引致的纳税事项从问题的角度出发，进行纳税筹划方案设计。用一句简洁而通俗的话讲，纳税也可以设计。 纳税筹划方案是纳税设计的成果，纳税设计依赖于一套科学的设计思想。纳税设计思想，作为一种行动指南，对筹划方案设计具有重大的指导意义。 纳税筹划的设计思想可以概括为三大思想：流程思想、契约思想和转化思想。 流程思想 所有经济业务都有流程。 所谓流程就是经济业务发生、发展的路线和过程。 流程是可以转变的，主客观因素都可能改变流程。 税收是和流程紧密相连的，税收产生于业务，不同的业务和流程决定着税收的性质和流量。 在纳税筹划方案设计时，还要充分利用业务流程再造的优势改变税收，这是一种创造型的纳税筹划设计思想。 案例资料 最近，税务机关在税务稽查时，发现某高速公路建设集团公司（简称A公司）在修建××高速公路的过程中，在与施工单位签订工程总包合同中规定，建设所需材料由施工单位自行采购，其价款已包含在中标合同价之中。 但在执行过程中，A公司又将某几种工程材料改由集团自己采购（销售方将发票开给A公司），然后再以内部调拨的形式调拨给施工单位使用，采购价款先由集团垫付，而后按中标价从支付施工单位的工程结算款中扣回。对因调拨施工单位使用的材料的合同价款与实际采购价款之间的差额，分别作增加或冲减公路建设成本处理。 税务机关认为尽管从已检查的材料来看，A公司在采购调拨材料这一过程中不仅没有加价，而且还承担了因材料标准提高所产生的净损失200万元，也未向施工单位出示销售发票。但由于其与施工方为两个独立的法人实体，同时又不符合代购货物的条件，因此其行为已构成了事实上的销售行为，应按视同销售征收增值税。 筹划分析与方案 方法一： A公司可以考虑与施工方共同实施对所用材料采购环节的质量监督和把关，或者由自己指定所需材料的供应方或达到建设质量等级需要的材料，但施工方只承担中标合同规定的材料价款，高于中标合同价款的部分由A公司承担。 方法二： A公司与施工单位签订委托代购和追加因建设材料质量要求提高而增加工程款的补充协议。 通过对上述案例的分析解剖，使我们再次体会到，无论是实际设计业务流程还是纳税筹划方案，一定要注重每一个具体的操作细节，因为细节往往决定着业务流程或纳税筹划的成败。 契约思想 公司的实质是一系列合同的连接。合同是与市场紧密相连的，市场经济实际上就是契约（合同）经济。从企业角度考察税收问题，至少包括两个层面： 公司与税务当局之间，存在着一种法定的契约关系，是依靠双方对税法的遵从来维护的，从这一层面而言，税法也是一种契约，属于公共契约。 公司与各利益相关者之间，存在着微妙的博弈竞争与合作关系，他们之间的博弈合作是靠契约合同来维护的，这种契约合同其实是一种纯粹的市场契约。 案例资料 甲公司是专业生产机电设备的企业，一般纳税人。2007年，该公司准备从乙钢管公司购进一批不锈钢管件，准备与乙方签订了500万元的购销合同。 但是，由于乙方属于小规模纳税人没有增值税发票，甲方不能抵扣进项税额不愿与乙方签约。 甲方又四处打听是否有一般纳税人生产乙公司的产品。虽经多方询问，但没有结果。甲方不得不回来找乙方协商。乙方没有增值税发票，会给甲方增加税收负担。迫于这种压力，乙方和甲方商