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管理会计专题——成本系统设计 生产成本的基本类型 直接与间接生产成本 计量成本的会计系统 分步成本法 作业成本法 管理会计简介 管理会计以实现公司的目标为目的，设计和使用公司内部的会计信息系统。由三个原则决定管理会计系统应如何设计。 管理会计系统帮助决定谁拥有对公司资产的决策权。 管理会计系统生产/创造的会计信息支持计划和决策。 管理会计报告提供了一种对业绩进行监督、评价和奖励的方法。 制造经营的会计 制造企业生产其销售的产品。其产品成本包括各种制造成本，包括三大类： 直接材料——生产中使用的原材料和零部件，它们的成本被直接追溯到他们所生产的产品上。 直接人工——徒手或使用机器进行生产，其努力被直接追溯到他们所生产的产品中的工人工资和其他工资性费用。 制造费用——包括除了直接材料和直接人工成本以外的所有制造成本。例如工厂设备、管理人员工资、设备修理和机器折旧等。 产品成本和期间费用 在制造环境下，产品成本是那些为制造存货所发生的费用。在相关产品被售出之前，产品成本代表着存货。 他们被作为资产在资产负债表中加以报告。当产品最终售出时，产品成本从资产负债表中转移到损益表中。在损益表中，作为产品销售成本从收入中扣除。 同一段时间，和存货的生产不相关的经营费用被称为期间费用。期间费用被直接计入费用账户，作为损益表中公司毛利的减项。 存货的种类 区分产品成本和期间费用的依据是配比原则。即产品成本只有同产品收入相配比时才应在损益表中加以报告。 制造经营的存货包括三种类型： 原材料存货——现有的可用于生产过程的原材料。 在产品存货——已开始进行生产但尚未完成的部分完工的产品。 完工产品存货——尚未售出的完工产品。 管理会计专题——成本系统设计 生产成本的基本类型 直接与间接生产成本 计量成本的会计系统 分步成本法 作业成本法 直接制造成本与间接制造成本 直接材料和直接人工可以简便而直接地追溯到特定产品中去，因而称这些项目为直接制造成本。 相反制造费用不能直接地追溯到特定产品中去，因而是间接制造成本。 制造企业寻求将总制造费用的适当部分分配到各单位产品中去的方法，通过制造费用分配率来完成。 制造费用分配率 = 制造费用估计数 / 作业基础估计数 直接制造成本与间接制造成本 直接材料和直接人工可以简便而直接地追溯到特定产品中去，因而称这些项目为直接制造成本。 相反制造费用不能直接地追溯到特定产品中去，因而是间接制造成本。 制造企业寻求将总制造费用的适当部分分配到各单位产品中去的方法，通过制造费用分配率来完成。 制造费用分配率 = 制造费用估计数 / 作业基础估计数 成本动因 为了使制造费用分配率能够提供可靠的结果，作业基础必须是制造费用明显的“驱动者”，即制造费用发生的原因——成本动因。 常用的成本动因包括： 直接人工小时 机器工时 生产准备时间 管理会计专题——成本系统设计 生产成本的基本类型 直接与间接生产成本 计量成本的会计系统 分步成本法 作业成本法 成本会计系统 成本会计系统是企业使用的，用来分配在生产中及向顾客提供产品和服务的过程中耗用的资源的方法和技术。 成本会计系统有助于达到两个重要的管理目标（1）确定单位制造成本；（2）向经理人员提供有助于进行计划和成本控制的信息。 成本控制是指成本保持在适当的水平上。当成本会计系统及时提供了单位成本信息时，一旦成本上升到不可接受的水平时，管理者就可以迅速做出反应。 成本会计方法 分批成本计算法通常为特定生产的产品或服务，以满足个别顾客专门需要的公司所采用。用此方法，个别批次的直接材料、直接人工费和制造费用被分别加以累积。 分步成本计算法为产量比较稳定、产品大致相同的工厂所广泛使用。在此方法下，直接材料费、直接人工费和制造费用被追溯到负责产品生产的生产部门（或工序） 作业基础成本计算法将费用计入消耗资源的作业中去。很难直接追溯到个别产品和服务的制造费用是ABC法的主要着眼点。 管理会计专题——成本系统设计 生产成本的基本类型 直接与间接生产成本 计量成本的会计系统 分步成本法 作业成本法 分步成本法 分步成本计算法分别计量每步骤生产的成本然后将这些成本分配到当月生产的产品中去。 分步成本计算法使用一个独立的在产品存货账户计量发生于每一个生产步骤的费用。 每个在产品存货账户都登记（借记）该特定步骤所耗用的材料、人工及制造费用。如同装配线上产品从一个生产步骤移往下一个生产步骤时，成本在这些账户中按顺序流转。 约当产量 为了使部分完工的在产品得以确认，公司使用一种被称为约当产量的方法。 约当产量代表一单位部分完工产品的成本占一单位完工产品的成本百分比。 公司计算完工产品和在产品的约当产量，这是一种将费用分配到存货中去的方法。 约当产量按生产步骤加入的各重要投入品分别计算。 管理