2004年中级财务管理讲义系列之二十五.docVIP

一． 内容讲解 ??（一）? 财务预算的意义与体系 ??1.财务预算的含义：财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果,以及现金收支等价值指标的各种预算的总称,具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。编制财务预算是企业财务管理的一项重要工作。 ??2.财务预算与财务预测、决策及控制等环节的关系 ??在现代企业财务管理实践中,财务预算需要以财务预测的结果为根据,受到财务预测质量的制约;在对未来的规划方面它又比财务预测更具体,更有实际意义。财务预算必须服从决策目标的要求,尽量做到全面地综合、协调、规划企业内部各部门、各层次的经济关系与职能,使之统一服从于未来经营总体目标的要求:同时财务预算又能使决策目标具体化、系统化、定量化,能够明确规定企业有关生产经营人员各自的职责及相应的奋斗目标,做到人人事先心中有数。 ??财务预算还是财务控制的先导,其量化指标可作为日常控制与业绩考核的依据。经过分解落实的预算规划目标能与个人业绩考评结合起来,成为奖勤罚懒、评估优劣的准绳。 ??3.财务预算在全面预算体系中的地位 ??全面预算是所有以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。具体包括特种决策预算、日常业务预算与财务预算三大类内容。 ??(1)特种决策预算最能直接体现决策的结果,它实际是中选方案的进一步规划,如资本支出预算,其编制依据可追溯到决策之前搜集到的有关资料,只不过预算比决策估算更细致、更精确一些。 ??(2)日常业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。具体包括销售预算、生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接工资及其他直接支出预算、制造费用预算、产品生产成本预算、销售及管理费用预算等,这些预算前后衔接,相互勾稽,既有实物量指标,又有价值量和时间量指标。 ??(3)财务预算是作为全面预算体系中的最后环节,可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果,亦称为总预算,其余预算则相应称为辅助预算或分预算。显然,财务预算在全面预算体系中占有举足轻重的地位。 ??(二)财务预算的编制方法 ??1．财务预算编制方法：固定预算与弹性预算 ??（1）。固定预算 ??在传统的预算编制过程中,某预算期内编制财务预算所依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的产销业务量水平的基础上确定的,这种百分之百地依赖一种业务量编制的预算就是所谓固定预算或静态预算。显然,一旦这种预算赖以存在的前提--预计业务量与实际水平相去甚远时(这种情况在当今复杂的市场环境中屡屡发生),必然导致有关成本费用及利润的实际水平与预算水平因基础不同而失去可比性,不利于开展控制与考核。 ??概括来讲，固定预算法的缺点有二： ??①是过于机械呆板，因为编制预算的业务量基础是事先假定的某个业务量。②是可比性差。固定预算只能适用于那些业务量水平较为稳定的企业或非盈利组织编制预算时采用。 ??（2）。弹性预算 ??①弹性预算的概念： 弹性预算是为克服固定预算缺点而设计的,在成本习性分析的基础上,分别按一系列可能达到的预计业务量水平(如按一定百分比间隔)编制的能适应多种情况预算的方法。 由于它能规定不同业务量条件下的预算收支,适用面宽,机动性强,具有弹性,故称为弹性预算,也称为变动预算或滑动预算。 ??②弹性预算的适用范围：由于未来业务量的变动会影响到成本费用和利润等各个方面,因此,弹性预算从理论上讲适用于全面预算中所有与业务量有关的各种预算,但从实用角度看,主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。在实务中,由于收入、利润可按概率的方法进行风险分析预算,直接材料、直接人工可按标准成本制度进行标准预算,只有制造费用、销售费用及管理费用等间接费用应用弹性预算的频率较高,以致于有人将编制弹性预算误认为只是编制费用预算的一种方法。 ??③弹性成本预算的编制、 ??编制弹性成本预算应选择适当的业务量计量单位,并确定其有效变动范围,按该业务量 ??有关成本费用项目之间的内在关系进行分析而编制。 ??A.公式法：在成本习性分析的基础上,可将任何成本近似地表示为Yi=ai +biXi(bi=0时,Yi ??固定成本项目;当ai =0时,Yi为变动成本项目;当ai和bi均不为零时,Yi为混合成本。Xi可以 ??多种业务量指标如产销量、直接人工工时等)。公式法要求在事先确定有关业务量变 ??的最高与最低限度(可按历史资料或正常生产能量的70%-110%来确定),只需列出各项成 ??的a和b,即可推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。 ??优点：在一定范围内不受业务量波动影响； ??缺点：逐项甚至按细目分解成本比较